Причины введения МСФО в России

В условиях повышенных рисков для российской экономики признание международных стандартов финансовой отчётности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Как пишет Д.-П. Смит, аналитик российского отделения банка "Морган Стэнли" (Morgan Stanley): "Иностранные инвесторы не готовы всерьёз придти на российский рынок, до тех пор, пока не будут сделаны улучшения в области корпоративной прозрачности".

Зачем России западные стандарты?

Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 №283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" утверждены цели, задачи и основные направления перехода на МСФО.

Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Задачи реформы:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в РФ с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
• оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Таким образом, государство заинтересовано в таком переходе, поскольку заинтересовано в притоке иностранных инвестиции, повышении прозрачности учета российских компаний и соответствия стандартов бухгалтерского учета требованиям рыночной экономики. Например, основным приближением российского бухучета к международному стал отказ от использования счета 46 "реализация". Кроме того, теперь можно использовать такие способы расчета себестоимости, как Direct Costing (себестоимость по прямым затратам), в то время как ранее применялся только учет по полной себестоимости.

Что такое МСФО?

Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) или International Accounting Standards (IAS) разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Информация о стандартах МСФО размещается в интернете по адресу: www.iasb.org.uk.

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

МСФО являются международно признанными стандартами. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга на всех международных рынках (включая Нью-йоркскую и Токийскую фондовые биржи).

Что дает МСФО руководству организации?

В конце ноября 2000 фирма "PricewaterhouseCoopers" объявила о результатах независимого трансъевропейского исследования по поводу МСФО (717 директоров в 16 странах).

Если бы европейские компании имели возможность выбора стандартов, 46% предпочли бы МСФО в качестве единственной системы стандартов. Еще 21% высказались за существование выбора между МСФО и национальной системой.

79% респондентов высказались в поддержку предложения Европейской комиссии сделать МСФО обязательными правилами к концу 2005 года.

Среди факторов, обуславливающих применение МСФО 50% назвали причины финансового, стратегического характера:

• требования (иногда давление) акционеров;
• подготовка транснациональных слияний и покупок компаний;
• выход на международные рынки капитала;
• привлечение дополнительного финансирования.
• 20% указали на возможность эффективно поддерживать систему отчетности в группе компаний.

Более половины предпочитают МСФО американским стандартам учета (US GAAP), считая US GAAP более жесткими и не всегда отражающими экономические условия в Европе.

Оценивая результаты проведенного исследования можно констатировать, что МСФО становятся глобальными стандартами будущего.

Принцип соответствия

Главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат.

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации.

Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

Принцип приоритета содержания над формой

Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации.

В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы.

В соответствии с российской системой учета операции, как правило, учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции.

Пример 1. Наиболее частым случаем, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является отсутствие надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, хотя руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

Пример 2. При отражении исполнения договора аренды, если предприятие несет все риски и получает все выгоды от использования актива, или если известно, что в будущем по окончании договора аренды предприятие будет иметь возможность выкупа имущества, либо все арендные платежи за имущество в совокупности за срок действия договора приближены к стоимости имущества, то вне зависимости от того, как это оформлено юридически, в бухгалтерском учете это будет признаваться финансовой арендой с принятием на баланс арендованного имущества и начисления амортизации по нему.

Пример 3. Если предприятию стало известно, что числящаяся на его балансе дебиторская задолженность является безнадежной к взысканию, то для ее списания в состав расходов по МСФО этому не требуется формального подтверждения. В российском учете требуется выдержать срок исковой давности (по ГК РФ - 3 года), либо признания должника банкротом.

Кому выгоден переход на МСФО

Переход российских компаний на МСФО важен и инвесторам, и руководству компаний, и государству.

Интерес государства. Предприятия государств, применяющих МСФО, имеют возможность получить денежные средства на более льготных условиях и в более сжатые сроки. Общепринятые стандарты финансовой отчетности необходимы для стран, заинтересованных в привлечении иностранного капитала. Это поможет оживить российскую экономику и увеличить поступления в бюджет.

Интерес инвесторов и собственников компаний. При отсутствии единой бухгалтерской отчетности международные инвесторы, заинтересованные в сохранении капитала и уменьшении инвестиционных рисков, вынуждены проводить дополнительные аналитические исследования, направленные на выявление истинного финансового положения конкретных предприятий или компаний, в результате чего капитал становится дороже. Введение МСФО в РФ сократит затраты на трансформацию отчетности и таким образом уменьшит издержки.

Интерес менеджмента предприятий. Руководство предприятия, использующего МСФО, получает отчетность, которая максимально объективно отражает действительность и на основе которой можно принимать обоснованные управленческие решения.