Порядок составления годового отчета кредитными организациями за 2008 год

В отличие от прошлого раза, если уж есть такая возможность, ну и просто для разнообразия предлагаем изучить два важных нормативных акта Банка России еще до вступления их в силу.

Речь сегодня пойдет о следующих документах:

• Указание ЦБ РФ от 8 октября 2008 г. № 2089-У «О порядке составления кредитными организациями годового отчета».
• Указание ЦБ РФ от 8 октября 2008 г. № 2090-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Но сначала - немного истории.

Из истории годовых отчетов

Ученые предполагают, что первый публичный отчет был высечен на вершинах древнеегипетских пирамид фараонов. Его возраст - более двух с половиной тысяч лет. Представляет он собой перечень продуктов, которыми кормили строителей.

В Вавилоне отчеты составлялись на мокрых глиняных глыбах. Их потом обжигали и хранили в специальных помещениях. Таким отчетом-кирпичом можно было убить человека - столько они весили.

В Афинах отчеты помещали на мраморные или бронзовые доски, которые выставляли в оградах храмов или вдоль дороги. Делалось это для того, чтобы путники имели представление о состоянии главы семьи и его положении в обществе. Различные преступные элементы использовали такие данные в корыстных целях.

В Древнем Риме отчетность велась не только при осуществлении сделок: каждый уважающий себя отец семейства время от времени составлял отчет о состоянии домашнего хозяйства.

Нет в мире справедливости. Несмотря на то, что Колумб открыл Америку, назвали ее именем совсем другого человека. Имя «отца» двойной записи Луки Пачоли известно всем (ну, почти всем), но его упрощенный «венецианский» способ учета не предусматривает того, что является смыслом бухгалтерии - составления отчетности (кстати, знаменитый трактат «О счетах и записях» появился всего через два года после открытия Америки). Изобретатель же первого известного историкам прообраза современного бухгалтерского отчета Франческо ди Марко Датини (1335 - 1410 гг.) знаменит лишь в узких кругах соотечественников и студентов, пишущих курсовые по истории бухгалтерского учета.

Однако именно этот богатый флорентийский купец придумал составлять не только Баланс, но и Отчет о прибылях и убытках.

Родился Франческо в небогатой семье в маленьком городке Прато в семнадцати километрах от Флоренции. С юных лет работал продавцом в мелких магазинчиках Флоренции, где и научился основам коммерции и учета. В 1363 году стал партнером в компании своего земляка Николо Бернардо, а вскоре основал в Авиньоне (Франция) свою собственную компанию по экспорту шерсти, меха и тканей тосканских мануфактур. Компания быстро развивалась, в ней появилось несколько отделений - прообраз современного холдинга. Отделения ежегодно представляли бухгалтерские отчеты головной компании в Авиньоне, которая участвовала в капитале и управлении отделений, при этом жестко контролируя доходы и расходы. Помимо экспорта было организовано производство шерстяных тканей и даже открыт собственный банк, Датини начал осваивать «заграницу»: Англию, Францию, Испанию, Африку. Компания стала напоминать современную финансово-промышленную группу международного уровня.

До 1383 года компания Датини применяет простую систему бухгалтерии: до 150-й страницы бухгалтерской книги ведутся дебетовые записи, со 151-й и до конца книги - кредитовые. На основе данных, структурированных таким образом, было сложно принимать управленческие решения. Поэтому с 1383 по 1386 годы филиалы и подразделения компании перешли от архаичной бухгалтерии к новому, похожему на современный способу учета и отчетности. Окончательно переход был завершен к 1390 году.

Бухгалтерские работники Датини еще до создания трактата Пачоли умели решать основную задачу учета - исчисление финансового результата. Более того, они могли выводить прибыль по каждому виду деятельности и калькулировать себестоимость товаров. При оценке активов использовался современный подход (привет МСФО): собственные товары отражались в учете по цене приобретения или по рыночным ценам, если они были ниже. Разница относилась на счета убытков. Внеоборотные активы оценивались по цене приобретения.

Благодаря такому учету Датини мог определить, какой из видов деятельности приносит наибольший доход. Чтобы достичь достоверности отчетов, в компании использовали множество регистров аналитического и синтетического учета.

Архивы Датини по-прежнему хранятся в его бывшем дворце и являются уникальными по размеру и полноте: они включают почти 500 учетных книг и около 130 тысяч деловых писем, не говоря уже о множестве векселей, страховых полисов, оплаченных чеков, коносаментов и других первичных документов.

Не имея наследников, Датини оставил большую часть своего состояния, включая дворец, благотворительной организации Чеппо де Повери. По условиям передачи преемники обязались продолжать принятый порядок ведения учетных книг. Эта благотворительная организация существует и поныне, причем воля ее основателя неукоснительно выполняется.

Переводом архивов официально занимается институт Истории экономики имени Франческо Датини. Кроме него их исследуют профессора разных стран, изучающие историю двойной записи.

Знаменитый Годовой отчет Датини состоит из 12 страниц и включает Отчет о прибылях и убытках и Баланс, имеющий более 110 статей по активу и около 60 - по пассиву. Если их уплотнить и сгруппировать по рубрикам, то окажется, что в активе накапливались сведения о наличных деньгах, оплаченных счетах, дебиторах, товарных запасах, расходы будущих периодов, недостачи...

Книги Датини являются наиболее полными и совершенными образцами двойной записи средневековья. Французский историк Фернан Бродель назвал их шедеврами. Но и сам Датини чрезвычайно высоко оценивал постановку учета в своей компании - об этом можно судить по его завещанию, главной целью которого было сохранение учетных книг для будущих поколений.

Достижения итальянских бухгалтеров резко выделялись на фоне общего состояния счетоводства средневековой Европы, описанного, в частности, В. Зомбартом: «Это отсутствие желания и умения точно считать ярче всего проявляется в счетоводстве средних веков. Перелистывая записи какого-нибудь Тельнера, Вико фон Гельдерсена, Виттенборга, Отто Руланда, с трудом представляешь себе, что авторы были видными купцами того времени. Все их счетоводство заключалось в беспорядочном вписывании сумм покупок и продаж, какое мы встречаем, например, у мелких лавочников наших маленьких провинциальных городов. Это в подлинном смысле слова - только «журналы», «мемориалы», т.е. записные книжки, заменяющие узелки на платках, которые завязывают крестьяне, отправляющиеся в город на рынок» (В. Зомбарт. Современный капитализм. - М. - Л., 1931. - Т.1. - с. 297).

В конце XIII века с развитием торговли и производства отчетность коренным образом меняет свой вид и содержание. В ее основу кладется стоимостный измеритель,  появляются все тот же Баланс, а потом и Отчет о прибылях и убытках. В течение последующих веков именно Баланс считается основной отчетной формой.

На пороге XX века с развитием промышленного производства, торговли и предпринимательства возникает необходимость расшифровывать данные Баланса и Отчета о прибылях и убытках. Эту проблему решают дополнительные отчетные формы, которые, правда, каждый бухгалтер заполнял так, как считал нужным.

Анархия в учете продолжалась до того момента, пока прибыль не стала облагаться налогом. Кстати, первыми навести порядок в подготовке годового отчета попытались в России: впервые приблизительные правила составления отчетности приведены в инструкции от 11 мая 1899 года "О применении Положения о государственном промысловом налоге", где предлагалось разработать специальные одинаковые формы отчетности для всех компаний.

Правда, на практике к унификации отчетности это не привело - в России закон суров... но кого это волнует? Одни бухгалтеры были просто уверены, что их форма ведения дел лучше и удобнее предложенных. Другие, самостоятельно формируя план счетов, чувствовали себя хозяевами положения в компаниях: ведь только им было под силу разобраться в учетном хаосе, ими же созданном. К тому же запутанность в бумагах помогала платить меньше налогов. Даже самые опытные налоговые (податные) инспекторы не могли разобраться в годовых отчетах того времени.

Тем не менее, еще до революции отчетность стала публичной. Законодатели добились ежегодного представления и публикации в газетах отчетности каждой крупной фирмы. Но даже тут допускалось самовольство. Вплоть до установления советской власти предприятия печатали отчетность по той форме и в том объеме, в каком считали целесообразным.

К окончательному единообразию "стиль" годового отчета был приведен только большевиками. С первых лет советской власти были введены обязательные бланки отчетных форм.  Отчеты были унифицированными, правила их составления менялись редко. Зато сроки сдачи отчетности были более сжатыми: за год нужно было отчитаться уже в январе.

Стандартные формы отчетности оказались более живучими, чем их родители-большевики. Только в последние годы наметился переход к Международным стандартам финансовой отчетности, которые к отчетным формам относятся более лояльно.

Впрочем, нам с нашим регулятором точно можно не беспокоиться - в обозримом будущем банкам не придется самостоятельно фантазировать на эту тему. Уж чему-чему, а регламентации отчетности Банк России всегда уделял и уделяет самое пристальное внимание.

Давайте будем оптимистами и порадуемся хотя бы тому, что показатели отчетности не надо выбивать в камне, как это делали древние египтяне.

А теперь вернемся к современности, ибо нас ждут...

...Изменения в Положение № 302-П

Прежде чем заняться собственно годовым отчетом, целесообразно рассмотреть указанные изменения. Так как на годовой отчет они влияют самым непосредственным образом.

Указанием Банка России от 8 октября 2008 г. № 2090-У внесены следующие изменения в порядок учета финансовых результатов деятельности банка:

- исключены счета использования прибыли (70501 и 70502);
- вместо них добавлены счета по учету налога на прибыль (70611 и 70711) и выплат из прибыли после налогообложения (70612 и 70712). Соответственно текущего и прошлого года. 

Внесены соответствующие изменения в характеристики счетов, корреспондирующих со счетами использования прибыли, и в отчеты, их (счета) содержащие.

«Годовой бухгалтерский отчет» стал называться просто «годовым отчетом».

Назначение счета № 70611 «Налог на прибыль» - учет использования прибыли на уплату налога на прибыль. Счет активный.

По дебету отражаются начисленные суммы налога на прибыль (в том числе подлежащие уплате в виде налоговых платежей) в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам (60301).

По кредиту отражаются суммы излишне начисленного (уплаченного) налога на прибыль в корреспонденции со счетами по учету расчетов по налогам и сборам (60301, 60302).

Назначение счета № 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения» - отражение в учете использования прибыли, распределенной между акционерами (участниками) в виде дивидендов (счет 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»), а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда (счет 10701 «Резервный фонд»).

Вообще говоря, довольно сложно представить ситуацию, когда прибыль текущего (незавершенного) года - полугодовая, скажем - может быть направлена на какие-либо цели, кроме уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Тем более на распределение между акционерами (участниками) и на формирование резервного фонда. Поэтому, подозреваю я, счет № 70612 «Выплаты из прибыли после налогообложения» в обычных условиях работать не должен.

Заметим, что благотворительность, корпоративные праздники и материальная помощь в качестве возможных направлений использования прибыли даже не рассматриваются - потому что это расходы, для которых Приложением № 4 к Положению № 302-П предусмотрены соответствующие символы Отчета о прибылях и убытках.

В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов (70601 - 70610), а также выплат из прибыли текущего года (70611, 70612) переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года (707).

Назначение счетов № 707 «Финансовый результат прошлого года» - учет доходов и расходов прошедшего года, а также операций, совершаемых при составлении годового отчета. Операции совершаются в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета - Указанием № 2089-У.

На дату составления годового отчета остатков на счете № 707 быть не должно.

Назначение счета № 708 «Прибыль (убыток) прошлого года» - учет прибыли (счет № 70801) или убытка (счет № 70802), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников). Счет 70801 - пассивный, счет 70802 - активный.

Счета по учету расходов по налогу на прибыль (70611, 70711), выплат из прибыли после налогообложения (70612, 70712), прибыли прошлого года (70801) и убытка прошлого года (70802) ведутся только на балансе банка (головного офиса).

Новый порядок составления ОПУ

Отчет о прибылях и убытках, как и в прошлом (ой, пока еще текущем) году, ведется нарастающим итогом с начала года.

В ОПУ может быть заполнен только один символ, показывающий финансовый результат деятельности банка: либо символ 33001 «Неиспользованная прибыль», либо символ 33002 «Убыток».

Периодичность вывода на печать ОПУ определяется кредитной организацией в соответствии с пунктом 1.3. части 1 «Общая часть» Положения № 302-П, согласно которому порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета подлежат обязательному утверждению руководителем кредитной организации. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции, а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по счетам клиентов. Для ОПУ таких ограничений не установлено, поэтому целесообразно установить порядок ежеквартального (как минимум) вывода на печать этого учетного регистра. Тем более, что на отчетные даты все равно нужно делать публикуемую форму ОПУ (ф. 0409807).

Изменения в форме ОПУ связаны с переименованием годового бухгалтерского отчета в годовой отчет. Кроме того, она дополнена строками 01000 «Прибыль до налогообложения» и 02000 «Убыток до налогообложения», существенно изменены раздел 8 и глава III.

Раздел 8 (раньше назывался «Превышение использованной прибыли над фактически полученной либо при фактически полученном убытке») теперь относится к налогу на прибыль: символ 28101 «Налог на прибыль», счет 70611, а при составлении годового отчета - 70711. Прежде это был символ «Суммы, списанные со счета № 705 и отнесенные на убытки».

Глава III «Финансовый результат» теперь называется «Финансовый результат после налогообложения и его использование». Состоит из трех разделов: раздел 1 «Финансовый результат после налогообложения», раздел 2 «Выплаты из прибыли после налогообложения» (балансовый счет 70612, 70712), раздел 3 «Результат по отчету».

Филиалы Главу III не заполняют.

Раздел «Справка» исключен.

В период составления годового отчета (с 1 января нового года по дату подписания отчета) банк ведет сразу два регистра Отчета о прибылях и убытках»: один - по балансовому счету № 706 «Финансовый результат текущего года», второй - по балансовому счету № 707 «Финансовый результат прошлого года».

Другие изменения

Перечень регистров синтетического учета (пункт 2.2. части 3 «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» дополнен ведомостью оборотов по отражению СПОД (приложение 13 к Положению № 302-П) и сводной ведомостью оборотов по отражению (приложение 14). Регистры эти существуют уже давно, просто не были упомянуты в данном пункте. Теперь справедливость восторжествовала.

Планируемые изменения (деловая репутация)

Указание ЦБ РФ от 6 ноября 2008 г. № 2120-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» пока официально не опубликовано и на данный момент числится «поступившим на регистрацию в Минюст РФ».

Касается оно исключительно нематериальных активов, в частности - вводит новое понятие такого вида НМА, как «деловая репутация». Вряд ли эта тема будет актуальна для банков в период составления годового отчета - но, возможно, мы еще рассмотрим ее отдельно. Потом. Если захотите.

Как честный человек, я должна была упомянуть об этих изменениях. Ну, а теперь с чистой совестью можем переходить к порядку составления годового отчета.

Указание № 2089-У «О порядке составления годового отчета». Общие правила

Указание ЦБ РФ от 8 октября 2008 г. № 2089-У устанавливает состав и порядок составления годового отчета кредитной организации - того самого, который раньше назывался «годовым бухгалтерским отчетом». И это неудивительно: ведь собственно бухгалтерской части в годовом отчете остается все меньше и меньше.

Наверное, многие главные бухгалтера и дальше будут считать составление и сдачу годового отчета основным своим предназначением как в банке, так и в жизни вообще. Но если вы готовы поступиться лаврами составителя годового отчета, то вполне можно попробовать перераспределить обязанности между другими подразделениями. Сделать это лучше всего при составлении приказа о подготовке и составлении годового отчета - перечислить в нем все необходимые действия, сроки исполнения и ответственные подразделения. Опять же удобно будет искать виноватых, когда выяснится, что последний срок сдачи годового отчета уже завтра, а дел по нему еще невпроворот.

Примерную форму приказа приведем позднее.  

Годовой отчет составляется за период с 1 января отчетного года по 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января нового года. 31 декабря именуется «отчетной датой» (но при этом местами данный термин применяется иначе, что вносит, на мой взгляд, некоторую путаницу - далее к этому моменту вернемся).

Годовой отчет составляется с учетом событий после отчетной даты, как положительного, так и отрицательного характера. Интересная формулировка - почему раньше никто не додумался делить все факты хозяйственной деятельности на положительные и отрицательные? И почему такой категоричный подход? Ведь, наверное, могут быть еще и нейтральные... Вот, скажем, перенос остатков со счета 706 на счет 707 - это положительное или отрицательное СПОД? Ой, что-то я вперед забегаю...

Годовой отчет составляется в валюте РФ - рублях.

Все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату, т.е. на 31 декабря.

Активы и обязательства в драгоценных металлах отражаются в рублях по учетной цене, установленной Банком России на отчетную дату.

Порядок и срок составления годового отчета утверждаются в Учетной политике. По-хорошему, надо бы за оставшиеся до Нового Года три недели этот порядок утвердить.

Срок определяется исходя из установленного порядка представления годового отчета на общее собрание акционеров (участников) и с учетом сроков проведения аудиторской проверки (см. ниже).

Основой для составления годового отчета служат следующие регистры синтетического учета:

• баланс кредитной организации на 1 января (по форме приложения 9 к Положению № 302-П);
• оборотная ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год (по форме приложения 8 к Положению № 302-П);
• отчет о прибылях и убытках (по форме приложения 4 к Положению № 302-П);
• сводная ведомость оборотов по отражению СПОД (по форме приложения 14 к Положению № 302-П).

Перечисленные регистры раньше сами непосредственно входили в состав годового отчета, а теперь лишь служат «основой для составления». Почувствуйте разницу! Новый же годовой отчет включает публикуемые формы соответствующих отчетов (регистров).

Расхождения между соответствующими показателями годового отчета и данными регистров синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению СПОД не допускаются.

Годовой отчет предоставляется банком в территориальные учреждения Банка России, которые осуществляют надзор за их деятельностью (раньше было - «в территориальные учреждения Банка России по местонахождению»).

Годовой отчет подлежит опубликованию в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке опубликования и представления кредитными организациями информации о своей деятельности (Указание Банка России от 14 апреля 2003 г. № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп»).

В предыдущем варианте требования о публикации годового отчета не было.

Кроме того, исключен пункт об ответственности за своевременное составление полного и достоверного годового отчета, возлагаемой на руководителя и главного бухгалтера в порядке, определенном «Законом о бухгалтерском учете». Это, конечно, не значит, что такая ответственность с указанных должностных лиц снимается. Закон «О бухгалтерском учете» никто пока не отменял.

Указание № 2089-У вступает в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования в «Вестнике Банка России» и применяется, начиная с составления годового отчета за 2008 год. На этот раз Минфин почему-то долго тянул с регистрацией, и официально опубликовано данное Указание только вчера - 4 декабря, в «Вестнике» № 71 (1087). Вступает в силу, стало быть, с 15 декабря.

Со дня вступления в силу Указания № 2089-У признается утратившим силу Указание Банка России от 17 декабря 2004 г. № 1530-У «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета».

Состав годового отчета

В состав годового отчета включаются:

• бухгалтерский баланс (публикуемая форма) - код формы 0409806;
• отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) - код формы 0409807;
• отчет о движении денежных средств (публикуемая форма) - код формы 0409814;
• отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма) - код формы 0409808;
• сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма) - код формы 0409813;
• аудиторское заключение по годовому отчету;
• пояснительная записка.

Все отчеты представляются в публикуемых формах. По сравнению с Указанием № 1530-У добавились три отчета: ОДДС, отчет об уровне достаточности капитала и сведения об обязательных нормативах. Зато ранее включенная в годовой отчет сводная ведомость оборотов по отражению СПОД как отдельный отчет исключена.

Аудиторское заключение должно быть составлено в соответствии с требованиями Закона «О банках и банковской деятельности», а также федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством РФ.

Сроки годового отчета

Для банков - ООО порядок проведения общего собрания участников определен Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Согласно статье 34, общее собрание участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества, должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, т.е. не позднее 30 апреля. С учетом сроков проведения аудиторской проверки и составления аудиторами заключения (хотя бы месяц им нужен) можно предположить, что годовой отчет (кроме аудиторского заключения) должен быть составлен не позднее 31 марта.

Банкам - акционерным обществам Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" позволяет провести годовое общее собрание акционеров не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (ст. 47). Значит, на составление годового отчета у них пять месяцев.

В соответствии с пунктом 2.2. Указания ЦБ РФ от 14 апреля 2003 г.№ 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп" годовой отчет должен быть опубликован в течение 10 рабочих дней после проведения годового общего собрания акционеров (участников).

В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 16 января 2004 г. N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации", публикуемые формы отчетности представляются в территориальные учреждения Банка России по состоянию на 1 января в течение трех рабочих дней после даты опубликования годовых отчетов.

Выходит, годовой отчет должен быть представлен в Банк России не позднее 13 рабочих дней после проведения годового общего собрания.

Продолжение

Источники.

Я. Соколов. Эволюция годового отчета. «Расчет» № 11, ноябрь 2004 года.
И. Седова. Из истории годового отчета. «Бюджетный учет» № 4, апрель 2006 года.
К. Цыганков. Долитературный период развития бухгалтерского учета. «Бухгалтерский учет» № 18, 2001.