Раз ПБУ, два ПБУИсточник: Журнал "Главбух" Первые месяцы года — сложный период для бухгалтеров: декларации, годовой и текущие отчеты, общение с фондами. А 2009 год и вовсе особенный. Мало того что из-за кризиса приходится пересматривать обязательства и переделывать горы бумаг, нужно осваивать очередные поправки в НК РФ.
А тут еще новые ПБУ подоспели. Расставить акценты в главных бухгалтерских документах мы попросили специалиста компании «Аудит-Финанс. Петербург». Пять новых положений За последние месяцы утверждены и начали действовать пять новых положений по бухучету. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) введено с 1 января 2009 года и заменяет старое ПБУ 1/98. Распространяется на всех юридических лиц, кроме кредитных и бюджетных учреждений. При подготовке приказа о внесении изменений и дополнений по 2009 году следует обратить внимание на два аспекта. Во-первых, последствия корректировки учетной политики теперь делятся на перспективные и ретроспективные. То же относится к оценке влияния на показатели бухгалтерской отчетности нормативных актов, которые утверждены, но еще не вступили в силу. И, во-вторых, подробно раскрыты элементы учетной политики, описываемые в соответствующем приказе. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н) действует с бухотчетности 2009 года и пришло на смену аналогичному ПБУ 15/01. Принятые изменения еще больше приближают национальный стандарт учета к международному. Документ применяется к процентным и к беспроцентным кредитам и займам, а также к государственным займам. Отменено разделение заемных средств на долгосрочные и краткосрочные. Просроченную задолженность теперь не надо учитывать отдельно. Кроме того, изменен состав дополнительных расходов по кредитам и займам. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н) действует с 1 января 2009 года и содержит принципиально новые для российских бухгалтеров понятия. Ранее изменение оценочных значений лишь упоминалось в ПБУ 14/2007 по учету НМА. Применять новое положение следует при составлении учетной политики. Документ особенно актуален для организаций, создающих резервы. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утв. приказом Минфина России от 24 ноября 2008 г. № 116н), принятое на замену ПБУ 2/94, содержит новые стандарты учета для подрядчиков и субподрядчиков по договорам, заключенным на срок более одного года. Документ действует с бухотчетности 2009 года и в том числе распространяется на оказание услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств и их ликвидации. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н) применяется начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Кредитные организации и малые предприятия, которым не надо в обязательном порядке публиковать свою отчетность, могут его не использовать. Документ поможет бухгалтерам раскрыть в пояснительной записке к балансу информацию о лицах, контролирующих или оказывающих значительное влияние на компанию при принятии управленческих решений. Перечень действующих ПБУ б/н Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; Рассмотрим четыре первых положения более подробно. ПБУ 1/2008 по учетной политике Глобальных изменений нет. Однако ряд интересных и полезных моментов — налицо. Впервые ведено понятие «ретроспективного отражения» последствий изменений в учетной политике (предусматривает корректировку остатка по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Существенно расширен перечень информации, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности. Например, придется раскрывать факты неприменения не вступивших в силу положений и оценивать их возможное влияние на показатели отчетности. Формировать учетную политику организации теперь может не только главный бухгалтер, но и любое другое лицо, на которое возложено ведение бухучета. А филиалам и представительствам иностранных организаций на территории России разрешено вести учет по правилам иностранного государства, если они не противоречат МСФО либо ПБУ 1/2008. Выбор должен быть закреплен в учетной политике. Предусмотрено утверждение в учетной политике всех форм первичных учетных документов, которые применяет компания. Ранее в приказе перечислялись лишь самостоятельные разработки. Обращаем внимание, что использование в «первички» неунифицированных форм без издания соответствующих внутренних организационно-распорядительных документов может привести к неблагоприятным последствиям для фирмы. В частности, без соблюдения данной процедуры не удастся доказать факт принятия к учету и оприходования материалов по неунифицированным накладным (см. постановление ФАС СЗО от 6 марта 2006 г. по делу № А13-6672/2005-19). Если применяемые фирмой способы отражения операций не прописаны в ПБУ, она имеет право разработать свой способ. Опираться при этом можно на другие Положения и нормы МСФО. Вообще к составлению учетной политики и ее своевременному принятию следует относиться очень ответственно. Хотя бы потому, что в случае возникновения спорных ситуациq она помогает налогоплательщику отстоять свои позиции. Примером служат постановления ФАС СЗО от 26 февраля 2007 г. по делу № А05-7683/2006-9 и от 20 июня 2006 г. по делу № А56-41550/2005. В обоих случаях организации воспользовались пунктом 8 ПБУ 1/98 и утвердили порядок ведения раздельного учета затрат в целях налогообложения. Если же учетная политика составлена не в полном объеме или нарушен порядок ее утверждения, суды встают на сторону налоговой инспекции (см. постановления ФАС СЗО от 27 августа 2007 г. по делу № А56-6351/04 и от 29 июля 2004 г. по делу № А56-49391/03). ПБУ 15/2008 по займам и кредитам В новом ПБУ не упоминаются курсовые разницы. Еще одно важное изменение — требование отражать кредиты и займы в составе обязательств согласно условиям договора займа (раньше — в сумме фактически поступивших денежных средств). При этом следует помнить, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Уточнен состав расходов по кредитам и займам. Он по-прежнему является открытым. Расходы следует отражать обособленно от суммы основного долга и учитывать в том отчетном периоде, к которому они относятся. Дополнительные расходы могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора). Все расходы по займам и кредитам идут в состав прочих расходов. Кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива (объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление). При использовании кредитных средств на текущие расходы и создание инвестиционного актива нужно исчислять «долю расходов по займам, подлежащим включению в инвестиционный актив». В ПБУ подробно прописан порядок расчета и приведен пример. Задолженность по кредитам и займам надо отражать в учете и бухгалтерской отчетности с учетом суммы процентов, начисленных на конец отчетного периода. ПБУ 2/2008 по строительному подряду Учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется отдельно по каждому исполняемому договору. Кроме того, выделены случаи определения объектов учета, если:
Доходы и расходы по договору признаются как доходы и расходы по обычным видам деятельности. Доходы определяются исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене. Они могут корректироваться в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:
Расходы могут быть прямыми, косвенными и прочими. Прямые расходы связаны непосредственно с исполнением договора. В их состав также включаются ожидаемые неизбежные расходы. Последние принимаются к учету по мере их возникновения либо путем создания резерва на покрытие предвиденных расходов. Косвенные расходы — это часть общих расходов организации на исполнение договоров. Порядок их распределения между договорами организация определяет самостоятельно. Прочие расходы не относятся к строительной деятельности компании, но возмещаются заказчиком по условиям договора. Все расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они производились. При этом суммы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, — как расходы будущих периодов. Для определения финансового результата нужно применять способ «по мере готовности». Он предусматривает, что доходы и расходы считаются, исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату и признаются в тех же отчетных периодах, в которых они были выполнены. Степень завершенности может определяться по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме по договору или по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору. По договорам, закрытым в отчетном периоде, в бухгалтерской отчетности следует раскрыть информацию о суммах признанной выручки и способы ее определения. А по каждому незавершенному договору — информацию об общей сумме понесенных расходов и полученной прибыли (за вычетом признанных убытков), авансов и задатков, а также о суммах за выполненные работы, не предъявленных заказчику до выполнения определенных условий или до устранения недостатков работы. ПБУ 21/2008 по оценочным значениям Согласно новому положению оценочным значением являются:
Как видим, список является открытым. Значит, можно сделать вывод, что оценочные значения — это показатели учета и отчетности, которые формируются на основании поступившей информации (анализ текущей рыночной стоимости МПЗ, потеря МПЗ своего первоначального качества, стоимость финансовых вложений, появление у организации — эмитента ЦБР признаков банкротства, имущественное положение организации должника). Изменение оценочного значения, подлежащего признанию в бухучете путем включения в доходы или расходы организации, признается: в периоде, в котором произошло изменение, — если изменение влияет на показатели отчетности лишь данного отчетного периода; в периоде, в котором произошло изменение, и будущих периодах, — если изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного и будущих отчетных периодов. Пример: Вследствие устойчивого и существенного снижения стоимости финансовых вложений на основании пунктов 38 и 39 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» организация сформировала резерв: Д91.2 «Прочие расходы» К59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Если проверка покажет дальнейшее снижение расчетной стоимости вложений, сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону увеличения (аналогичная проводка). Если будет выявлено повышение расчетной стоимости вложений, сумма резерва пересчитывается в сторону его уменьшения. Изменение оценочного значения, непосредственно влияющее на величину капитала организации, отражается в бухгалтерской отчетности за период, когда оно произошло, путем корректировки соответствующих статей капитала. Пример: Фирма осуществляет переоценку основных средств и нематериальных активов. Сумма дооценки ОС зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 15 ПБУ 6/01). В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу надо отразить три момента: Готовится ПБУ 22/2009 по ошибкам в бухучете Минфин России работает над проектом еще одного положения — ПБУ 22/2009 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (см. проект на www.minfin.ru). Документ планируется сделать обязательным для всех российских организаций, кроме кредитных и бюджетных учреждений, и ввести в действие не ранее, чем с бухгалтерской отчетности за 2009 год. Впервые будет дано четкое определение понятия «ошибка» и указаны возможные причины ее появления. Кроме того, предлагается ввести понятие «существенная ошибка» — действие, которое в отдельности или в совокупности с другими за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Новое ПБУ 22/2009 предусматривает различный порядок корректировок выявленных нарушений в зависимости от их существенности. Напомним, что сейчас правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в отчетности регламентируют приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). При внесении исправлений в бухучет согласно названным документам компании имеют шанс доказать свою правоту в суде (см. постановления ФАС СЗО от 16 октября 2008 г. по делу № А56-39310/ 2006 и от 23 октября 2007 г. по делу № А05-790/ 2007). Как исправляем сейчас
Как будем исправлять согласно ПБУ 22/2009
Постоянный адрес: https://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=005923
|