Письмо 27 января 2004 г. N ОС-6-03/86 "Об особенностях ведения книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

Министерство Российской Федерации по Налогам и сборам

В связи с изменением ставки налога на добавленную стоимость с 1 января 2004 года Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

При этом порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в соответствии с пунктом 8 указанной статьи Кодекса устанавливается Правительством Российской Федерации.

Порядок ведения покупателями и продавцами товаров (работ, услуг) - плательщиками налога на добавленную стоимость журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость определяют Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 914 (в редакции от 27.07.2002).

Согласно указанным Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, покупатели в книге покупок отражают в графе 8 -покупки, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов, в графе 86 - суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов, продавцы соответственно в книге продаж в графе 5 - продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов; в графе 56 - суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов.

С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 07.07.2003 N117-ФЗ <О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации (далее - Федеральный закон).

В соответствии с пунктом 11 статьи 1 Федерального закона налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1,2 и 4 статьи 164 Кодекса.

Таким образом, до внесения Правительством Российской Федерации соответствующих изменений в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость налогоплательщики (налоговые агенты) вправе дополнить книгу покупок и книгу продаж графой, предусматривающей размер налоговой ставки 18 процентов, для целей регистрации полученных и выставленных счетов-фактур содержащих налоговую ставку 18 процентов. Указанные разъяснения доведите до нижестоящих налоговых органов.

О.В. Сердюк