Предварительные мнения относительно стандартов финансовой отчетности для компаний среднего и малого бизнеса

Комментарии должны быть представлены до 24 сентября 2004 года.

СОДЕРЖАНИЕ

Дискуссионный документ «Предварительные мнения относительно стандартов финансовой отчетности для компаний среднего и малого бизнеса».

• Краткое изложение основных проблем, предварительных мнений и вопросов
• Введение и приглашение к обсуждению
• Должно ли Правление КМСФО разрабатывать отдельные стандарты для компаний малого и среднего бизнеса (КМСБ) (проблема 1)
• Цели стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса (проблема 2)
• Определение компаний малого и среднего бизнеса (проблема 3)
• Обязательный возврат (проблема 4)
• Добровольный возврат к применению МСФО (IFRS) компаниями, составляющими отчетность в соответствии со стандартами для компаний малого и среднего бизнеса (проблема 5)
• Исходная точка для разработки стандартов для КМСБ (проблема 6)
• Соответствующие основания для модификаций понятий и принципов для КМСБ (проблема 7)
• Формат публикации стандартов Правления КМСФО для КМСБ (проблема 8)
• Другие вопросы

Краткое изложение основных проблем, предварительных мнений и вопросов

Проблема 1. Должно ли Правление КМСФО (IASB) разрабатывать специальные стандарты финансовой отчетности для компаний малого и среднего бизнеса?

Предварительное мнение 1.1 – Полный сборник МСФО применим для всех компаний.

Цель финансовой отчетности, определенная в Концепции МСФО, подходит как для КМСБ, так и для компаний, которые должны подготавливать финансовую отчетность в соответствии с полным сборником МСФО. Поэтому полный сборник МСФО следует рассматривать как применимый для всех компаний («полный сборник МСФО» - стандарты и интерпретации, принятые Правлением КМСФО. Они включают стандарты, созданные как Международным комитетом по интерпретациям (IFRIC – International Financial Reporting Interpretations Committee), так и бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC – Standing Interpretations Committee).

Предварительное мнение 1.2 – Правление КМСФО разработает стандарты для КМСБ.

Правление КМСФО разработает сборник стандартов финансовой отчетности, которые будут применимы только для тех компаний, которые не имеют общественной ответственности (public accountability) («Стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса»). Данные стандарты не будут предназначены для применения компаниями, обладающими общественной ответственностью, а также теми компаниями, чьи ценные бумаги зарегистрированы для продажи на открытом рынке ценных бумаг.

Предварительное мнение 1.3 – раскрытие основы представления финансовой отчетности.

Если компания составляет свою финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса, то в примечании, касающемся основы представления отчетности и отчете аудитора на это должно быть четкое указание.

Вопрос 1a. Согласны ли Вы с тем, что полный сборник МСФО должен быть применим во всех компаниях? Если нет, то почему?

Вопрос 1b. Согласны ли Вы с тем, что Правление КМСФО (IASB) должно разработать отдельный сборник стандартов для компаний малого и среднего бизнеса?

Вопрос 1с. Согласны ли Вы с тем, что стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса не должны использоваться компаниями с публично обращаемыми ценными бумагами, (или какими-либо другими компаниями, специально не обозначенными Правлением КМСФО), даже если национальное законодательство разрешает такое использование? Согласны ли Вы также с тем, что если такое использование все-таки имеет место, то финансовая отчетность таких компаний не может характеризоваться как «соответствующая МСФО для компаний малого и среднего бизнеса»? Если нет, то почему?

Проблема 2. Какие должны быть цели сборника стандартов финансовой отчетности для компаний малого и среднего бизнеса?

Предварительное мнение 2 – цели международных стандартов финансовой отчетности Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса.

Стандарты финансовой отчетности для компаний малого и среднего бизнеса должны:

(a) быть высококачественными, понятными и имеющими обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета для компаний малого и среднего бизнеса;

(b) основываться на нуждах пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса;

(c) основываться на той же Концепции, что и полный сборник стандартов МСФО.

(d) Облегчить создание финансовой отчетности для компаний, желающих использовать глобальные стандарты; и

(e) Позволить легкий переход к применению полного набора МСФО тем компаниям, которые становятся общественно ответственными (publicly accountable) или выбирают переход к использованию полного сборника МСФО.

Вопрос 2. Правильно ли изложены (выше) цели стандартов для компаний малого и среднего бизнеса? Если нет, то какие изменения Вы могли бы предложить?

Проблема 3. Для каких организаций будут предназначены стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса?

Предварительное мнение 3.1 – не проводить тест на размер компаний.

Правление КМСФО должно дать характеристики компаний, для которых предназначены Стандарты Правления КМСФО для КМСБ. Данные характеристики не должны предписывать проведение теста на размер компаний. Национальные органы власти должны определить, все ли компании, соответствующие данным характеристикам, или только некоторые, могут или должны применять стандарты Правления КМСФО для КМСБ.

Предварительное мнение 3.2 – принцип общественной ответственности. Общественная ответственность – это основная характеристика, которая отличает компании малого и среднего бизнеса от других компаний. Полный сборник МСФО, а не стандарты для компаний малого и среднего бизнеса, применим для компаний, обладающих общественной ответственностью. Компания обладает общественной ответственностью, если:

(a) существует высокий уровень внешнего участия в компании инвесторов, не участвующих в управлении компанией, или других заинтересованных лиц, и эти заинтересованные лица полагаются, прежде всего, на внешнюю финансовую отчетность, так как она является единственным средством получения финансовой информации о компании; или

(b) компания несет ответственность в связи с оказанием услуг общественной значимости, что определено характером ее деятельности.

Предварительное мнение 3.3 – предположительные индикаторы общественной ответственности.

Компанию следует расценивать как обладающую общественной ответственностью, а, следовательно, требовать от нее применения полного сборника МСФО, если она соответствует следующим критериям:

(a) компания зарегистрировала или регистрирует свою финансовую отчетность в комиссии по рынку ценных бумаг или других регулирующих органах с целью выпуска инструментов любого класса на рынок;

(b) компания держит в доверительном управлении активы внешних сторон, например, банк, страховая компания, брокеры/дилеры ценных бумаг, пенсионный фонд, взаимный фонд или инвестиционная компания; или

(c) Эта компания занимает важное место в сфере общественных услуг; или

(d) Данная компания является экономически важной для страны, судя по критериям совокупных активов, совокупного дохода, количества работников, степени лидерства на рынке, характера и объемов внешних займов.

Предварительное мнение 3.4 – требуемое согласие всех владельцев.

Компания, не удовлетворяющая ни одному предполагаемому индикатору общественной ответственности, может быть расценена как обладающая общественной ответственностью, если она не проинформирует всех своих совладельцев, включая тех, кто не обладает правом голоса, о желании подготовить финансовую отчетность в соответствии со стандартами для компаний малого и среднего бизнеса, а на в соответствии с МСФО, и если ни один совладелец не возражает против применения стандартов Правления КМСФО для КМСБ.

Предварительное мнение 3.5 – Сфера действия: все компании, не обладающие общественной ответственностью.

Правление КМСФО планирует включить все компании, не обладающие общественной ответственностью, в список потенциальных пользователей стандартов Правления КМСФО для КМСБ.

Предварительное мнение 3.6 – дочерние компании, ассоциированные компании и совместные предприятия.

Если дочерняя компания, совместная деятельность или ассоциированная компания организации, обладающей общественной ответственностью, составляет финансовую информацию в соответствии с полным сборником МСФО в целях соответствия требованиям контролирующей компании, участника совместной деятельности или инвестора, она должна применять полный сборник МСФО, а не стандарты Правления КМСФО для КМСБ, при подготовке своей отдельной финансовой отчетности.

Вопрос 3a. Согласны ли Вы с тем, что Правление должно описать характеристики компаний, для которых предназначены данные стандарты, но что данные характеристики не должны содержать тест на размер компаний? Если нет, то почему? Как должен проводиться тест на размер компаний?

Вопрос 3b. Согласны ли Вы с тем, что Правление должно разрабатывать стандарты, применимые для любых компаний, не обладающих общественной ответственностью, а фокусироваться только на некоторых компаниях, не обладающих общественной ответственностью, таких как относительно большие или относительно малые компании? Если нет, то почему?

Вопрос 3c. Как Вы считаете, достаточно ли двух принципов, приведенных в предварительном мнении 3.2, совместно с индикаторами «общественной ответственности», предложенными в предварительном мнении 3.3, для того, чтобы обеспечить ли подходящее определение и соответствующее руководство для применения понятия «общественная ответственность»? Если нет, то как бы Вы их изменили?

Вопрос 3d. Согласны ли Вы с тем, что компания должна использовать полный сборник МСФО, если один или более владельцев акций компании возражает против подготовки финансовой отчетности на основе стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса? Если нет, то почему?

Вопрос 3e. Согласны ли Вы с тем, что, если дочерняя компания, ассоциированная компания или совместная деятельность компании с общественной ответственностью готовят финансовую отчетность в соответствии с полным сборником МСФО, с целью выполнения требований ее материнской компании, инвестора или участника совместной деятельности, данная компания с общественной ответственностью при подготовке своей отдельной финансовой отчетности должна соблюдать требования полного сборника МСФО, а не стандартов для среднего и малого бизнеса? Если нет, то почему?

Проблема 4. Если стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса не регулируют отдельные вопросы признания и оценки, с которыми столкнулась компания, то как следует компании решать данную проблему?

Предварительное мнение 4 – Обязательный возврат к использованию МСФО (IFRS’s).

Если стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса не регулируют конкретные вопросы признания и оценки, которые регулируются полным сборником МСФО (IFRS), компания должна будет использовать полный сборник МСФО (IFRS) только для решения данных вопросов. Для решения иных вопросов при подготовке финансовой отчетности компания будет продолжить использовать стандарты Правления КМСФО для КМСБ. Каждый стандарт для КМСБ должен ясно указывать на необходимость применения полного сборника МСФО (IFRSs).

Вопрос 4. Согласны ли Вы с тем, что если стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса не регулируют конкретные вопросы признания и оценки, то компания должна применять соответствующий МСФО? Если нет, то почему? Какое альтернативное решение данной проблемы Вы могли бы предложить?

Проблема 5. Может ли компания, применяющая стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса, выбрать порядок учета, разрешенный в МСФО, но который отличается от порядка учета в стандартах для компаний малого и среднего бизнеса?

Предварительное мнение 5 - Добровольный возврат к применению МСФО (IFRS).

Если стандарт Правления КМСФО для КМСБ обеспечивает освобождение или упрощение требований признания или оценки соответствующего МСФО (IFRS), компания, применяющая стандарты Правления КМСФО для КМСБ, может применять соответствующий МСФО (IFRS) полностью, продолжая для иных случаев использовать стандарты для КМСБ. Такой возможный возврат к применению МСФО (IFRSs) следует разрешать только для некоторых, а не для всех принципов в соответствующих МСФО (IFRS).

Вопрос 5a. Следует ли разрешить компаниям малого и среднего бизнеса возврат к использованию МСФО, если порядок учета в стандартах для компаний малого и среднего бизнеса отличается от порядка учета в МСФО? Или следует требовать от компаний малого и среднего бизнеса использовать либо только МСФО, либо только стандарты для компаний малого и среднего бизнеса, без возможности использования для составления отчетности отдельных МСФО? Почему?

Вопрос 5b. Если компаниям малого и среднего бизнеса будет разрешен возврат к использованию МСФО, то:

(a) Следует ли требовать полного перехода к использованию МСФО (подход «стандарт за стандартом» (standard-by-standard approach))

(b) Следует ли разрешить возврат к использованию определенных принципов МСФО без ограничения на использование остальных стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса? (подход «принцип за принципом» principle-by-principle approach)?

(c) Следует ли требовать возврата ко всем принципам в МСФО, связанных с порядком учета в соответствующем стандарте для компаний среднего и малого бизнеса, при продолжающемся применении остальных стандартов для среднего и малого бизнеса (промежуточный подход)?

Пожалуйста, объясните Ваш выбор, и, если Вы выбрали (c), то какие критерии Вы могли бы предложить для определения «связанных» принципов?

Проблема 6. С чего Правление КМСФО должно начать разработку стандартов для компаний малого и среднего бизнеса? В какой степени стандарты для компаний малого и среднего бизнеса должны основываться на понятиях, принципах и связанном с ними обязательном руководстве в МСФО?

Предварительное мнение 6 – МСФО (IFRSs) – исходная точка для разработки стандартов для компаний малого и среднего бизнеса.

Разработку стандартов Правления КМСФО для КМСБ следует начать с извлечения из Концепции Правления КМСФО фундаментальных понятий, а из МСФО (IFRSs) (включая интерпретации) - принципов и связанных с ними обязательных указаний по применению МСФО.

Вопрос 6. Согласны ли Вы с тем, что разработка стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса следует начать с извлечения из Концепции фундаментальных понятий, а из МСФО (включая Интерпретации) - принципов и связанного с ними обязательного руководства по применению МСФО, с последующей их модификацией для применения к компаниям малого и среднего бизнеса? Если нет, то какой подход Вы могли бы предложить?

Проблема 7. Если стандарты для компаний малого и среднего бизнеса должны быть основаны на понятиях и принципах, а также обязательном руководстве по применению, содержащихся в полном сборнике МСФО, что должно быть основой для модификации этих понятий и принципов для компаний малого и среднего бизнеса?

Предварительное мнение 7.1 – Основание для модификаций.

Любые модификации основных понятий и принципов МСФО (IFRSs) должны основываться на определенных нуждах пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса, а также на анализе соотношения затрат и выгод.

Предварительное мнение 7.2 – вероятность модификаций требований к раскрытию и представлению информации.

Вероятно, что модификация требований к раскрытию и представлению информации в отчетности будет оправдана только исходя из нужд пользователей финансовой отчетности и анализа соотношениязатрат и выгод.

Предварительное мнение 7.3 – опровержимое предположение не вносить изменения в принципы признания и оценки.

Существует опровержимое предположение, что принципы МСФО (IFRSs) в части признания и оценки не будут модифицированы. Такие модификации могут быть оправданы только исходя из нужд пользователей финансовой отчетности или анализа соотношениязатрат и выгод.

Вопрос 7a. Согласны ли Вы с тем, что любые модификации понятий и принципов МСФО при разработке стандартов для компаний малого и среднего бизнеса должны основываться на определенных нуждах пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса или же на анализе затрат и выгод? Если нет, то какую альтернативную основу для модификации принципов и понятий вы могли бы предложить, и почему? И если да, то каким образом Вы бы предложили Правлению анализировать затраты и выгоды от применения МСФО в компаниях малого и среднего бизнеса?

Вопрос 7b. Согласны ли Вы с тем, что, вероятно, модификация требований к раскрытию и представлению информации будет оправданы только исходя из нужд пользователей финансовой отчетности или анализа соотношения затрат и выгод, и что модификация требований к раскрытию может повысить или понизить существующий уровень раскрытия информации компаниями малого и среднего бизнеса? Если нет, то почему?

Вопрос 7с. Согласны ли Вы с тем, что при разработке стандартов для компаний среднего и малого бизнеса Правлению следует исходить из предположения о том, что не должно быть модификации принципов признания и оценки в МСФО, хотя данное предположение может быть отвергнуто в отдельных случаях, исходя из нужд пользователей и анализа соотношения затрат и выгод? Если нет, то почему?

Проблема 8. В каком формате должны быть опубликованы стандарты для компаний малого и среднего бизнеса?

Предварительное мнение 8.1 – Отдельный сборник.

Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны быть выпущены в виде отдельного сборника. Правление также может использовать другие виды публикации, например в Интернете.

Предварительное мнение 8.2 – Стандарты для КМСБ должны быть пронумерованы в соответствии с МСФО (IAS/IFRS) и интерпретациями.

Стандарты для КМСБ должны:

(a) следовать системе нумерации МСФО (IAS/IFRS) – т.е. SME – IAS 1, SME-IAS 2 и т.д., и SME-IFRS 1, SME-IFRS 2, и т.д.; и

(b) не должны быть реорганизованы по темам.

Предварительное мнение 8.3 – вводный материал в каждом стандарте.

Каждый стандарт для КМСБ должен включать формулировку цели, а также краткое изложение стандарта.

Вопрос 8a. Согласны ли Вы с тем, что стандарты для компаний малого и среднего бизнеса должны быть опубликованы в виде отдельного сборника стандартов? Если Вы считаете, что было бы лучше включить эти стандарты в отдельные разделы каждого МСФО (включая интерпретации), или у Вас есть какие-либо иные предложения, изложите их.

Вопрос 8b. Согласны ли Вы с тем, что стандарты для компаний малого и среднего бизнеса должны располагаться в том же порядке, как и МСФО, а не в тематической последовательности? Если Вы считаете, что расположение в тематической последовательности предпочтительнее, или у Вас есть еще какие-либо иные предложения, изложите их.

Вопрос 8с. Согласны ли Вы с тем, что каждый стандарт должен содержать формулировку его цели, кратное изложение, а также словарь терминов?

Вопрос 9. Если у Вас есть какие-либо предложения относительно того, как Правление КМСФО должно подходить к проекту по разработке стандартов для компаний малого и среднего бизнеса, пожалуйста, изложите их.

ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЕ МНЕНИЯ ОТНОСИТЕЛЬНО СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ КОМПАНИЙ СРЕДНЕГО И МАЛОГО БИЗНЕСА.

ДИСКУССИОНЫЙ ДОКУМЕНТ.

Введение и приглашение к обсуждению.

IN1 В большинстве стран многие или даже все компании обязаны составлять финансовую отчетность, которая должна соответствовать набору бухгалтерских принципов, общепринятых в стране (национальные стандарты бухгалтерского учета). Данные финансовые отчеты обычно регистрируются государственным органом, после чего становятся доступными кредиторам, поставщикам, служащим, правительствам и т.д. Большинство компаний, составляющих финансовую отчетность, представляют компании малого и среднего бизнеса (КМСБ (SMEs)), независимо от того, как можно определить «компании малого бизнеса» и «компании среднего бизнеса».

IN2 При разработке международных стандартов финансовой отчетности (IFRSs), Правление КМСФО (IASB) не указывает на то, что данные стандарты предназначены для применения только - или преимущественно - компаниями с котируемыми ценными бумагами. В данном вопросе Правление КМСФО следует практике предшествующей ему организации (IASC). Однако, по крайней мере, в тех развитых странах, в которых международные стандарты финансовой отчетности применяются добровольно или же в обязательном порядке, основными компаниями, составляющими финансовую отчетность в соответствии с МСФО, являются компании с котируемыми ценными бумагами.

IN3 В некоторых более мелких странах или странах с развивающимся рынком МСФО (IFRSs) применяются в качестве национальных стандартов бухгалтерского учета всеми или большинством компаний, не имеющими котируемых ценных бумаг. Следовательно, компании малого и среднего бизнеса должны выполнять все требования, содержащиеся в МСФО (IFRSs). Не все компании малого и среднего бизнеса испытывают трудности при применении МСФО (IFRSs). Однако существует много случаев, когда некоторые стандарты финансовой отчетности применяются с отступлениями (иногда с раскрытием или без раскрытия соответствующей информации об таких отступлениях), и МСФО, в целом, применяются без строгого соблюдения требований или контроля качества. Также, компании малого и среднего бизнеса часто испытывают трудности или несут чрезмерные затраты при применении МСФО (IFRSs).

IN4 Некоторые специалисты считают, что идентичные стандарты должны быть применимы ко всей финансовой отчетности, для получения достоверной информации. Другие выступают в пользу упрощенных или иных стандартов для малых или непубличных организаций, аргументируя это тем, что некоторые МСФО излишни для непубличных организаций, а некоторая получаемая информация не используется или не имеет важного значения для пользователей финансовой отчетности КМСБ. Те, кто придерживается последнего мнения, предлагают ввести освобождения от некоторых МСФО или внести в них изменения для малых или непубличных организаций, или же создать два отдельных сборника стандартов, один из которых будет предназначен для КМСБ.

IN5 В своем переходном отчете (декабрь 2000) сформированному новому Правлению КМСФО (IASB), Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC) заявил о существующей потребности в специальной версии международных стандартов для КМСБ. В своем годовом отчете за 2002 год Попечители (Trustees) Фонда Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (IASC Foundation) сказали: «Попечители также поддерживают попытки исследования Правлением КМСФО особых вопросов компаний малого и среднего бизнеса и экономик с развивающимся рынком».

IN6 Правление КМСФО начало проект по разработке бухгалтерских стандартов для КМСБ. На открытых заседаниях Правления КМСФО в течение второй половины 2003 и начале 2004 года, были разработаны некоторые предварительные и экспериментальные мнения относительно базового подхода, который будет положен в основу разработки стандартов для КМСБ. Правление также проверило данный подход путем применения его к нескольким существующим МСФО (IFRSs).

IN7 Правление КМСФО образовало консультативную группу, члены которой высказывают мнения и дают комментарии по представленным им определенным вопросам. Также, в связи с тем, что предварительные мнения Правления КМСФО по стандартам для КМСБ должны учитывать нужды пользователей финансовой отчетности для КМСБ, сотрудники проекта организовали неофициальную консультативную группу пользователей финансовой отчетности для обеспечения поддержки в данной области.

IN8 Цель данного дискуссионного документа – получение комментариев к предварительным мнениям Правления КМСФО относительно базового подхода к проекту по созданию стандартов для КМСБ, а также другим аспектам проекта. Мнения Правления КМСФО являются предварительными и представлены здесь, чтобы помочь респондентам при составлении комментариев к проекту.

IN9 Проблемы и предварительные мнения Правления КМСФО изложены в следующем формате:

(a) проблема;

(b) альтернативные решения проблемы, а также аргументы «за» и «против»;

(c) предварительные мнения Правления КМСФО и их аргументация; и

(d) определенный вопрос(ы), к которым Правление КМСФО ждет Ваших комментариев.

IN10 Для удобства все проблемы пронумерованы. Вопросы, комментарии к которым особо приветствуются, выделены жирным курсивом.

IN11 Краткое изложение проблем, предварительных мнений, вопросов представлено на страницах 3-7.

IN12 Данный дискуссионный документ исследует проблемы, связанные с бухгалтерскими стандартами для компаний малого и среднего бизнеса, содержит предварительные и экспериментальные мнения Правления КМСФО по этим проблемам, а также соответствующие вопросы. Правление КМСФО ожидает Ваших комментариев к любым аспектам данного дискуссионного документа. Особенно приветствуются ответы на вопросы, изложенные в документе. Комментарии особенно полезны, если они содержат информацию о параграфах или вопросах, к которым они относятся, и, если это возможно, содержат предложения по альтернативным подходам.

IN13 Комментарии должны быть представлены в письменной форме и отправлены не позднее 24 сентября 2004 года.

Должно ли Правление КМСФО разрабатывать стандарты финансовой отчетности для компаний малого и среднего бизнеса

Проблема

1. Проблема 1. Должно ли Правление КМСФО разрабатывать специальные стандарты финансовой отчетности для компаний малого и среднего бизнеса? Это основной вопрос проекта.

Рассмотренные альтернативы.

2. Основные альтернативы, рассмотренные Правлением КМСФО по данной проблеме:

(a) Правление КМСФО не должно разрабатывать специальные стандарты финансовой отчетности для КМСБ. Полный сборник МСФО следует рассматривать как применимый для всех компаний, включая КМСБ. «Полный сборник МСФО» - это стандарты и интерпретации, принятые Правлением КМСФО. Они включают: МСФО (IFRSs) – международные стандарты финансовой отчетности, МСФО (IASs) – международные бухгалтерские стандарты, а также интерпретации, созданные Международным комитетом по интерпретациям (IFRIC – International Financial Reporting Interpretation Committee), или же бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC – Standing Interpretation Committee).

(b) Правление КМСФО должно разработать специальные стандарты финансовой отчетности для компаний малого и среднего бизнеса («стандарты Правления КМСФО для КМСБ»). Правление КМСФО должно указать типы компаний, для которых, по его мнению, применимы данные стандарты. Национальным законодательством должно быть определено, все ли указанные Правлением компании или только некоторые из них могут или должны применять стандарты Правления КМСФО для КМСБ.

3. Вариант (b) не означает, что компании малого и среднего бизнеса могут применять только специальные стандарты для КМСБ и что применение полного сборника МСФО будет запрещено. Специальные стандарты для компаний малого и среднего бизнеса можно будет выбрать как альтернативу полному сборнику МСФО, но только тем компаниям, которые определены Правлением КМСФО, как компании малого и среднего бизнеса (см. проблему 3). В примечании, касающемся основы представления финансовой отчетности, а также в отчете аудитора должно быть четко указано, какие стандарты использовались при составлении финансовой отчетности.

Предварительные мнения.

4. Предварительные мнения по 1 проблеме:

Предварительное мнение 1.1 – Полный сборник МСФО применим для всех компаний.

Цель финансовой отчетности, как сказано в Концепции МСФО, подходит как для КМСБ, так и для компаний, которые должны составлять финансовую отчетность в соответствии с полным сборником МСФО. Поэтому полный сборник МСФО следует рассматривать как применимый для всех компаний.

Предварительное мнение 1.2 – Правление КМСФО разработает стандарты для КМСБ.

Правление КМСФО разработает сборник стандартов финансовой отчетности, которые будут применимы только для тех компаний, которые не обладают общественной ответственностью («Стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса»). Данные стандарты не будут предназначены для применения компаниями, обладающими общественной ответственностью, а также теми компаниями, чьи ценные бумаги зарегистрированы для продажи на открытом рынке ценных бумаг (за исключением тек случаев, когда применение таких стандартов разрешено национальным законодательством). Общественная ответственность рассматривается в проблеме 3, а также предварительных мнениях 3.1-3.6.

Предварительное мнение 1.3 - раскрытие основы представления финансовой отчетности.

Если компания составляет свою финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса, то на это должно быть четко указано в примечании, касающемся основы представления финансовой отчетности, а также в отчете аудитора.

5. Правление высказало предварительное мнение, что полный сборник МСФО следует рассматривать как применимый для всех компаний, так как заключило, что цели финансовой отчетности общего назначения в своей основе одинаковы для всех компаний. Параграф 12 Концепции Правления КМСФО гласит: «Цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». Поэтому результатом применения стандартов, используемых для подготовки финансовой отчетности общего назначения, компаниями с общественной ответственностью является составление финансовой отчетности, соответствующей нуждам пользователей.

6. В тоже время Правлением КМСФО было отмечено, что пользователи финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса могут быть менее заинтересованы в получении определенной информации, содержащейся в финансовой отчетности общего назначения, чем пользователи финансовой отчетности листинговых компаний, или компаний с общественной ответственностью. Например, пользователи финансовой отчетности могут быть более заинтересованы в информации о краткосрочных денежных потоках, ликвидности, стабильности баланса и обеспечении выплаты процентов, а также о тенденциях заработанного дохода и выплат процентов за прошедший период, чем в информации, предназначенной для прогнозирования долгосрочных денежных потоков компании, заработанного дохода и стоимости. С другой стороны, пользователи финансовой отчетности КМСБ могут нуждаться в информации, которая обычно не представлена в финансовой отчетности листинговых и крупных компаний. Например, в отличие от листинговых компаний, компании малого и среднего бизнеса часто получают капитал от акционеров, директоров и поставщиков, и акционеры и директора часто закладывают личные активы, для получения КМСБ банковского финансирования. Поэтому может возникнуть необходимость ввести расширенные требования к раскрытию определенной информации компаниями малого и среднего бизнеса. Такого рода различия приводят к мысли о том, что лучше создать отдельный сборник стандартов для КМСБ. Создание таких стандартов может быть оправдано на основе анализа соотношения затрат и выгод в сравнении с применением компаниями малого и среднего бизнеса полного сборника МСФО. Степень различий между полным сборником МСФО и стандартами Правления КМСФО для КМСБ будет определена на основе нужд пользователей финансовой отчетности и анализа соотношения затрат и выгод. На практике выгоды от применения бухгалтерских стандартов различаются для разных отчитывающихся компаний и зависят, в первую очередь, от характера, количества и информационных нужд пользователей финансовой отчетности. Соответствующие затраты могут значительно не отличаться. Следовательно, Правление КМСФО считает, что компромисс между затратами и выгодами должен оцениваться исходя из количества и информационных нужд пользователей финансовой отчетности компании.

7. Два предыдущих параграфа освещают основную проблему, стоящую перед правлением КМСФО – нужно ли разрабатывать стандарты для компаний малого и среднего бизнеса? С одной стороны, Правление КМСФО считает, что некоторые концепции финансовой отчетности применимы для всех компаний, вне зависимости от их величины – в частности концепции признания активов, обязательств, дохода и затрат. Это свидетельствует в пользу применимости для всех компаний единого сборника стандартов, что не исключает сохранения небольшого числа различий в раскрытии информации, основанных на нуждах пользователей а также анализе соотношения затрат и выгод. С другой стороны, Правление признает, что различия в типах и нуждах пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса, так же как и в ограничениях и затратах в связи с доступом КМСБ к необходимым знаниям, свидетельствуют в пользу выпуска отдельного сборника стандартов для КМСБ – с определенными ограничениями, такими как взаимосвязь с Концепцией МСФО, согласованные определения элементов финансовой отчетности, сосредоточенность на нуждах пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса.

8. Разработка сборника стандартов для компаний малого и среднего бизнеса согласуется с миссией Правления КМСФО. Основной целью Правления КМСФО, как сказано во Введении к международным стандартам финансовой отчетности, является «разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация для того, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения». «Единый сборник стандартов» означает, что все компании в одинаковых условиях по всему миру должны применять одинаковые стандарты. Условия компаний малого и среднего бизнеса могут отличаться от условий более крупных компаний и компаний, обладающих общественной ответственностью, по множеству направлений, включая такие как:

(a) кто является пользователями финансовой отчетности, и каковы их информационные нужды;

(b) как используется финансовая отчетность;

(c) глубина и масштабы бухгалтерских знаний, доступных для компании; и

(d) их способность нести затраты в связи с применением тех же стандартов, используемых более крупными компаниями и компаниями, обладающими общественной ответственностью.

9. Существующие МСФО (IFRSs) включают несколько различий для компаний, не имеющими котируемых бумаг. Например:

(a) МСФО (IAS) 14 – «Сегментная отчетность» содержит требование раскрытия информации о сегменте только теми компаниями, чьи долевые или долговые ценные бумаги публично обращаются.

(b) МСФО (IAS) 27 – «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» освобождает некоторые контролирующие компании от подготовки консолидированной финансовой отчетности, если их долговые или долевые инструменты не обращаются публично. Аналогичные освобождения содержатся в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании» и МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».

(c) МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» содержит требование представления данных о прибыли на акцию только для тех компаний, чьи обыкновенные акции или потенциально обыкновенные акции публично обращаются.

10. Правление рассматривало вопрос, будет ли лучше, чтобы стандарты для КМСБ разрабатывались другими организациями – либо глобально, либо, возможно, на региональном уровне – в то время пока усилия Правления КМСФО, в первую очередь, сосредоточены на стандартах для компаний с котируемыми ценными бумагами. Однако, Правление заключило, что его миссия, как она изложена в Конституции, не ограничивается стандартами для компаний с котируемыми ценными бумагами. Работа исключительно на такие компании, вероятно, приведет к тому, что стандарты и бухгалтерская практика других компаний (включая КМСБ) не будут согласованы с Концепцией и стандартами Правления КМСФО, возможно, не будут учитывать нужды внешних пользователей финансовой отчетности, будут недостаточно сопоставимыми на международном уровне или внутри страны, не позволят относительно легко перейти к применению полного сборника МСФО компаниями, желающими стать участниками открытого рынка ценных бумаг.

11. Национальные органы, разрабатывающие стандарты бухгалтерского учета по всему миру решительно поддерживают инициативу Правления КМСФО. В сентябре 2003 года Правление КМСФО организовало встречу 40 национальных организаций, разрабатывающих стандарты бухгалтерского учета. В процессе подготовки этой встречи Правление опросило участников встречи относительно необходимости создания стандартов для КМСБ. 30 опрошенных ответили, что Правление КМСФО должно разрабатывать глобальные стандарты для КМСБ.

12. Императивное раскрытие информации основы подготовки финансовой отчетности, включая указание того, что компания применяла стандарты Правления КМСФО для КМСБ, вытекает из требования в параграфе 8(e) МСФО (IAS) 1 – «Представление финансовой отчетности» (пересм. в 2003г.) кратко раскрывать важные аспекты учетной политики, и требования в параграфе 108, касающегося содержания такого раскрытия. Международный стандарт аудита 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности» требует, чтобы в «параграфе аудиторского отчета, содержащем мнение, четко указывались основные принципы финансовой отчетности, использованные при подготовке финансовой отчетности». Кроме того, в МСФО (IAS) 1, параграфе 14, сказано, что «финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности, полного сборника МСФО компания применяет стандарты Правления КМСФО для КМСБ, то этот факт должен быть раскрыт.

13. В предварительном мнении 1.2 Правление КМСФО предварительно заключило, что стандарты Правления КМСФО для КМСБ не будут предназначены для применения компаниями, чьи ценные бумаги зарегистрированы для продажи на открытом рынке ценных бумаг (за исключением тек случаев, когда применение таких стандартов разрешено национальным законодательством). Правление КМСФО осознает, что, в основном, решения о применении компаниями стандартов Правления КМСФО для КМСБ принимаются национальными регулирующими органами и органами, разрабатывающими стандарты. Однако четкое определение типа компаний, для которых предназначены стандарты Правления КМСФО для КМСБ имеет важное значение для того, чтобы (a) Правление могло принять решение относительно стандартов, соответствующих данному типу компаний, и (b) национальные регулирующие органы, органы, разрабатывающие стандарты, отчитывающиеся компании и их аудиторы получили информацию о сфере применения стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса.

Вопросы к респондентам.

Вопрос 1a. Согласны ли Вы с тем, что полный сборник МСФО должен быть применим всеми компаниями? Если нет, то почему? Вопрос 1b. Согласны ли Вы с тем, что Правление КМСФО (IASB) должно разработать отдельный сборник стандартов для компаний малого и среднего бизнеса? Вопрос 1с. Согласны ли Вы с тем, что стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса не должны использоваться компаниями с публично обращаемыми ценными бумагами, (или какими-либо другими компаниями, специально не обозначенными Правлением КМСФО), даже если национальное законодательство разрешает такое использование? Согласны ли Вы также с тем, что если такое использование все-таки имеет место, то финансовая отчетность таких компаний не может характеризоваться как «соответствующая МСФО для компаний малого и среднего бизнеса»? Если нет, то почему?

Цели стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса.

Проблема

14. Проблема 2. Какими должны быть цели сборника стандартов финансовой отчетности для компаний малого и среднего бизнеса?

Рассмотренные варианты.

15. Эта проблема не требует определения альтернативных вариантов ее решения. На обсуждение вынесены цели, определенные Правлением КМСФО и изложенные в предварительном мнении 2.

Предварительные мнения.

16. Предварительное мнение 2 – цели международных стандартов финансовой отчетности Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса.

Стандарты финансовой отчетности для компаний малого и среднего бизнеса должны:

(a) быть высококачественными, понятными и имеющими обязательную силу глобальными стандартами бухгалтерского учета для компаний малого и среднего бизнеса;

(b) основываться на нуждах пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса;

(c) основываться на той же Концепции, что и полный сборник стандартов МСФО.

(d) облегчить создание финансовой отчетности для компаний, желающих использовать глобальные стандарты; и

(e) Позволить легкий переход к применению полного сборника МСФО тем компаниям, которые становятся общественно ответственными или выбирают переход к использованию полного сборника МСФО.

17. Цель (a) согласована с общей целью Правления КМСФО, которая изложена в Конституции и Введении. Цели (b) и (d) основаны на двух основных причинах создания проекта по КМСБ – снизить нагрузку на компании, готовящие финансовую отчетность, и отвечать нуждам пользователей финансовой отчетности. Цели (c) и (e) отражают стремление Правления сделать стандарты Правления КМСФО в виде измененной версии полного сборника МСФО, а не стандартов, разработанных независимо от полного сборника МСФО.

18. В отдельных предложениях также говорилось о том, что цель стандартов для компаний малого и среднего бизнеса должна состоять в обеспечении менеджмента информацией, необходимой для планирования, принятия решений, контроля (т.е. управленческой информацией). Безусловно, руководство заинтересовано в использовании информации, содержащейся в финансовой отчетности компании. Действительно, для компаний малого и среднего бизнеса собственники-руководители зачастую являются основными пользователями финансовой отчетности. В тоже время руководство имеет доступ к дополнительной информации (финансовой и нефинансовой), которая помогает ему в управлении компанией, кроме того, руководство обладает возможностью определить формат и содержание такого рода информации для того, чтобы она соответствовала его нуждам. Цели Правления КМСФО, однако, заключаются в том, чтобы разрабатывать стандарты для получения информации в виде финансовой отчетности общего назначения и прочей финансовой документации, чтобы помочь инвесторам, кредиторам, и иным лицам, которые обеспечивают компанию ресурсами, в принятии экономических решений – таких как: стоит ли предоставлять товары или услуги в кредит, предоставлять их под проценты или инвестировать и по какой цене. Разработка стандартов в целях получения информации для руководства не является целью Правления КМСФО, как в общем, так и в отношении компаний малого и среднего бизнеса.

19. Налоговые органы также часто являются важными внешними пользователями финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса. Налоговые органы, как правило, обладают правом требовать от компании информацию, необходимую для исполнения установленных обязательств по сбору налогов. Налоговые органы часто используют финансовую отчетность в качестве основы для определения налогооблагаемой прибыли, а некоторые государства проводят политику минимизации корректировок бухгалтерских прибылей и убытков в целях определения налогооблагаемой прибыли. Тем не менее, стандарты Правления КМСФО не предназначены для удовлетворения нужд налоговых органов.

Вопросы к респондентам.

Вопрос 2. Правильно ли изложены (выше) цели стандартов для компаний малого и среднего бизнеса? Если нет, то какие изменения Вы могли бы предложить?

Определение компаний малого и среднего бизнеса.

Проблема

20. Проблема 3. Для каких организаций будут предназначены стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса?

Рассмотренные варианты.

21. Проблема 3нацелена на определение компаний, которые Правление КМСФО рассматривает как потенциальных пользователей стандартов для компаний малого и среднего бизнеса. Правление КМСФО осознает, что, в основном, решения о применении компаниями стандартов Правления КМСФО для КМСБ принимаются национальными регулирующими органами и органами, разрабатывающими стандарты. Однако четкое определение типа компаний, для которых предназначены стандарты Правления КМСФО для КМСБ имеет важное значение для того, чтобы (a) Правление могло принять решение относительно стандартов, соответствующих данному типу компаний, и (b) национальные регулирующие органы, органы, разрабатывающие стандарты, отчитывающиеся компании и их аудиторы получили информацию о сфере применения стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса.

22. При рассмотрении вопроса о том, какие компании должны иметь право применения стандартов Правления КМСФО для КМСБ, Правление предварительно заключило, что любая компания, которая зарегистрировалась, или находится в процессе регистрации своей финансовой отчетности в комиссии по рынку ценных бумаг или другой регулирующей организации, в целях выпуска любого класса инструментов на открытом рынке («компания с котируемыми ценными бумагами»), должна применять полный сборник МСФО, а не стандарты для компаний малого и среднего бизнеса. Компании с котируемыми ценными бумагами приняли решение о выходе на открытый рынок ценных бумаг. Следовательно, существует высокая степень участия в компаниях с котируемыми ценными бумагами со стороны инвесторов, не участвующих в управлении, потенциальных инвесторов и других заинтересованных лиц. Более того, данные заинтересованные лица, в первую очередь, полагаются на внешнюю финансовую отчетность, как на единственный способ получения финансовой информации о компании. Полный сборник МСФО позволяет получить финансовую информацию, соответствующую нуждам пользователей финансовой отчетности компаний с котируемыми ценными бумагами.

23. Следовательно, основным дискуссионным вопросом при определении компаний малого и среднего бизнеса является вопрос о том,, стоит ли рассматривать полный сборник МСФО в качестве необходимого для некоторых компаний, не имеющих котируемых ценных бумаг, и, если да, то каковы характеристики таких компаний. Правление рассмотрело три варианта:

(a) Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны быть применимы для всех компаний, не имеющих котируемых ценных бумаг (любая компания, которая не имеет котируемых ценных бумаг). Другими словами, все компании, не имеющие котируемых ценных бумаг, будут рассматриваться как компании малого и среднего бизнеса.

(b) Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны быть применимы для тех компаний, не имеющих котируемых ценных бумаг, размер которых превышает некий заданный количественный предел. Компании, не имеющие котируемых ценных бумаг, превышающие заданные количественные пределы, должны будут применять полный сборник МСФО, и, следовательно, не будут рассматриваться как компании малого и среднего бизнеса.

(c) Существуют некоторые компании, не имеющих котируемых ценных бумаг, которые по характеру, равно как и по их размеру, несут обязательства отчитываться перед обществом, равнозначные обязательству компаний с котируемыми ценными бумагами. Правление должно определить характеристики таких компаний. Они должны будут применять полный сборник МСФО, и, следовательно, не будут рассматриваться как компании малого и среднего бизнеса. Компании, не имеющие котируемых ценных бумаг, которые не будут подпадать под определенные правлением характеристики, будут рассматриваться как компании малого и среднего бизнеса.

24. Варианты (b) и (с) не являются взаимоисключающими. Компании малого и среднего бизнеса могут быть определены как по характеристикам, так и по размеру.

25. Правление также рассмотрело отдельный, но связанный с предыдущим вопрос: должны ли стандарты Правления КМСФО для КМСБ быть предназначены только для некоторых, но не для всех компаний малого и среднего бизнеса – к примеру, только для «относительно больших» компаний малого и среднего бизнеса, но не для «очень малых» (или наоборот). Однако, следуя данному подходу, следует требовать, чтобы Правления установило количественные параметры , которые возможно было бы применять на глобальном уровне и в течение некоторого периода времени, что очень сложно, если не невозможно.

Предварительные мнения.

Предварительное мнение 3.1 - не проводить тест на размер компаний.

26. Правление КМСФО должно установить характеристики компаний, для которых предназначены Стандарты Правления КМСФО для КМСБ. Данные характеристики не должны предписывать проведение теста на размер компаний. Национальные органы власти должны определить, все ли компании, соответствующие данным характеристикам, или только некоторые, могут или должны применять стандарты Правления КМСФО для КМСБ.

27. Правление предварительно заключило, что, так как данные стандарты используются в более чем 100 странах по всему миру, то невозможно разработать тест на размер компаний, который был бы применим и являлся устойчивым во всех этих странах. Это утверждение соответствует основному подходу Правления КМСФО к разработке стандартов, основанному на главных принципах.

28. Предварительное мнение 3.2 – принцип общественной ответственности.

Общественная ответственность – это основная характеристика, отличающая компании малого и среднего бизнеса от других компаний. Для компаний, обладающих общественной ответственностью, применим полный сборник МСФО, а не стандарты Правления КМСФО для КМСБ. Компания обладает общественной ответственностью, если:

(a) существует высокий уровень внешнего участия в компании инвесторов, не участвующих в управлении компанией, или других заинтересованных лиц, и эти заинтересованные лица полагаются, прежде всего, на внешнюю финансовую отчетность, так как она является единственным средством получения финансовой информации о компании; или

(b) компания несет ответственность в связи с оказанием услуг общественной значимости, что определено характером ее деятельности.

29. Правление предварительно заключило, что данные принципы обеспечивают концептуальную базу для оценки компромисса между затратами на подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО и выгодами от этой отчетности для ее пользователей. Общая суть двух принципов состоит в том, что существует значительная группа лиц вне компании (т.е. лиц, отличных от собственников-руководителей), имеющих прямой финансовый интерес в компании или предъявляющих к ней требования, а также тех, кто зависит от услуг общественной значимости, оказываемых компанией. Данные лица имеют законную потребность в финансовой информации о компании, но не обладают достаточной властью для того, чтобы потребовать необходимую информацию. Финансовые отчеты и другая финансовая документация, подготовленные на основе полного сборника МСФО, предназначены для удовлетворения таких нужд.

30. Регистрируя свою финансовую отчетность в комиссии по рынку ценных бумаг или других регулирующих органах в целях выпуска любого класса инструментов на открытом рынке, компания автоматически становится общественно ответственной. Однако, компания не становится общественно ответственной просто потому, что, в соответствии с национальными требованиями, она должна зарегистрировать свою финансовую отчетность в центральном реестре, который ведется государственным органом и доступен для открытого ознакомления. Правильнее будет сказать, что принципы общественной ответственности, изложенные в предварительном мнении 3.2, учитывают нужды пользователей финансовой отчетности при оценке общественной ответственности. Более детально обсуждение нужд пользователей представлено в проблеме 7 данного дискуссионного документа.

31. Предварительное мнение 3.3 – предположительные индикаторы общественной ответственности.

Компанию следует рассматривать, как обладающую общественной ответственностью, а, следовательно, применять полный сборник МСФО при составлении ее финансовой отчетности, если она соответствует любому из следующих критериев:

(a) компания зарегистрировала или регистрирует свою финансовую отчетность в комиссии по рынку ценных бумаг или других регулирующих органах с целью выпуска инструментов любого класса на рынок;

(b) компания держит в доверительном управлении активы внешних сторон, например, банк, страховая компания, брокеры/дилеры ценных бумаг, пенсионный фонд, взаимный фонд или инвестиционная компания; или

(c) эта компания занимает важное место в сфере общественных услуг; или или

(d) Данная компания является экономически важной для страны, судя по критериям совокупных активов, совокупного дохода, количества работников, степени лидерства на рынке, характера и объемов внешних займов.

32. Правление КМСФО пришло к выводу, что каждому индикатору (a)-(d), а также одному или двум принципам общественной ответственности, изложенным в предварительном мнении 3.2, соответствуют:

(a) открытые рынки ценных бумаг, по их характеру, объединяющие не участвующих в управлении инвесторов, которые принимают решения, предоставлять ли капитал и по какой цене, а также компании, нуждающиеся в этом капитале. Несмотря на то, что эти общественные инвесторы часто предоставляют долгосрочные рисковые капиталы, они не обладают достаточными полномочиями, чтобы требовать от компании финансовую информацию, которая, возможно, им нужна для принятия инвестиционного решения. Решение компании участвовать в открытом рынке ценных бумаг делает ее общественно ответственной, в результате чего компания обязана обеспечивать внешних инвесторов финансовой информацией.

(b) Аналогичным образом, банки, страховые компании, брокеры/дилеры ценных бумаг, пенсионные фонды, взаимные фонды или инвестиционные компании готовы держать и управлять финансовыми ресурсами, доверенными им широкой группой клиентов, заказчиков или участников, которые не участвуют в управлении компаний. Так как такого рода компании действуют в области публичных услуг по доверительному управлению, они приобретают общественную ответственность.

(c) Коммунальные компании – энерго-, газовые, телекоммуникационные, водоснабжения и др., предоставляют услуги, удовлетворяющие основные потребности общества, к тому же эти компании предоставляют услуги на рынке, где аналогичные услуги могут быть представлены очень немногими конкурентами, если таковые вообще существуют. Характер предоставляемых услуг, а также характер рынка, на котором они осуществляются, делают такие компании общественно ответственными. Государственные органы, регулирующие деятельность компаний, которые держат активы в доверительном управлении, или предоставляющих важные общественные услуги, обладают властью требовать любую финансовую информацию, которая им необходима как регуляторам. Роль Правления КМСФО иная: оно разрабатывает стандарты для таких компаний, чья финансовая отчетность необходима лицам, предоставившим свои активы в управление, а также тем, кто зависит от важных общественных услуг.

(d) Компания, которая является экономически важной для страны, несет общественную ответственность перед обществом, в рамках которого она осуществляет свою деятельность. Внешним заинтересованным лицам в этом случае не обязательно состоять в инвестиционных или кредитных отношениях с компанией. Однако, они имеют финансовый интерес, так как их работа, бизнес и местная экономика могут напрямую зависеть от финансовой деятельности и стабильности компании. Разработка руководства по определению специальных критериев оценки экономической важности компаний в рамках индивидуального национального законодательства будет прерогативой регулирующих органов или органов, разрабатывающих национальные стандарты, в соответствии с принципами стандартов Правления КМСФО для КМСБ.

33. Предварительное мнение 3.4 – требуемое согласие всех владельцев.

Компания, не удовлетворяющая ни одному предполагаемому индикатору общественной ответственности, может быть расценена как обладающая общественной ответственностью, за исключением случаев, когда она проинформирует всех своих совладельцев, включая тех, кто не обладает правом голоса, о желании подготовить финансовую отчетность в соответствии со стандартами для компаний малого и среднего бизнеса, а на в соответствии с МСФО, и ни один совладелец не будет возражать против применения стандартов Правления КМСФО для КМСБ.

34. Владельцы компании – основные пользователи финансовой отчетности. При разработке Стандартов правления КМСФО для КМСБ, Правление учтет нужды пользователей финансовой отчетности и анализ соотношения затрат и выгод, на которых будут основываться модифицированные МСФО. В предварительном мнении 3.2 отмечено, что лица, не являющиеся управляющими совладельцами компании , могут не обладать достаточной властью для того, чтобы требовать необходимую финансовую информацию. Данная группа может включать в себя не участвующих в управлении или миноритарных совладельцев, а также кредиторов и других заинтересованных лиц. Поэтому Правление предварительно заключило, что возражение даже одного совладельца компании против применения стандартов Правления КМСФО для КМСБ является достаточным основанием для подготовки компанией своей финансовой отчетности в соответствии с полным сборником МСФО. Те, кто не согласен с предварительным мнением 3.4, аргументировали это тем, что принцип в предварительном мнении 3.2 совместно с индикаторами в предварительном мнении 3.3 адекватно определяет компании с общественной ответственностью. По их мнению, в предварительном мнении 3.4 нет необходимости, так как требование или отсутствие ответа от одного акционера не делают компанию общественно ответственной.

35. Предварительное мнение 3.5 – Сфера действия: все компании, не обладающие общественной ответственностью.

Правление КМСФО планирует включить все компании, не обладающие общественной ответственностью, в список потенциальных пользователей стандартов Правления КМСФО для КМСБ.

36. Правление КМСФО не видит основания для того, чтобы указывать только относительно большие компании, не обладающие общественной ответственностью, а также утверждать, что стандарты Правления КМСФО для КМСБ не могут быть применимы для очень малых компаний. По мнению Правления, это не соответствует заключению в предварительном мнении 1.1, в котором сказано, что полный сборник МСФО применим для всех компаний. Если полный сборник МСФО применим для очень малых компаний, то стандарты Правления КМСФО, несомненно, также применимы для них. Разрешить или требовать применения стандартов Правления КМСФО для КМСБ очень малыми компаниями – вопрос, который необходимо решить на уровне каждой национальной юрисдикции. На уровне национальной юрисдикции также необходимо принять решение о том,, следует ли разрешить или потребовать, чтобы стандарты Правления КМСФО применялись всеми компаниями, только некоторыми компаниями или не применялись компаниями, которые, в соответствии с определением, данным Правлением КМСФО компаниям малого и среднего бизнеса, выразили желание применять стандарты для КМСБ.

37. Некоторые считают, что Правление должно разработать стандарты для КМСБ, которые будут применимы только для относительно малых компаний, а не для компаний любой величины, не обладающих общественной ответственностью. Те, кто поддерживает данную точку зрения, указывают на то, что компании, не обладающие общественной ответственностью, могут включать несколько больших частных коммерческих компаний по всему миру, а также миллионы очень малых компаний. По их мнению, некоторые стандарты финансовой отчетности не применимы для всех компаний, не обладающих общественной ответственностью, из-за различий в нуждах пользователей и величине затрат. Они советуют Правлению создать стандарты Правления КМСФО для КМСБ, сосредоточенные на малых компаниях. Однако, критерий (d) в предварительном мнении 3.3 – что компания признается общественно ответственной, а, следовательно, не являющейся компанией малого и среднего бизнеса, если она играет экономически важную роль для страны – исключит большинство крупных компаний, не имеющих котируемые ценные бумаги, из целевой группы пользователей стандартов правления КМСФО для КМСБ.

38. Предварительное мнение 3.6 – дочерние компании, ассоциированные компании и совместная деятельность.

Если дочерняя компания, совместная деятельность или ассоциированная компания организации, обладающей общественной ответственностью, составляет финансовую информацию в соответствии с полным сборником МСФО в целях соответствия требованиям контролирующей компании, участника совместной деятельности или инвестора, она должна применять полный сборник МСФО, а не стандарты Правления КМСФО для КМСБ, при подготовке своей отдельной финансовой отчетности.

39. Правление КМСФО предварительно заключило, что стандарты Правления КМСФО для КМСБ не позволяют избежать представления финансовой информации, которая уже была подготовлена для других целей, а, значит уже доступна. Если дочерняя компания, доля в ассоциированной компании или совместной деятельности принадлежат компании, обладающей общественной ответственностью, они будут предоставлять контролирующей компании, участнику совместной деятельности или инвестору финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с полным сборником МСФО. В этом случае будет значительно дороже подготовить второй комплект финансовой отчетности в соответствии со стандартами Правления КМСФО для КМСБ.

Вопросы к респондентам.

Вопрос 3a. Согласны ли Вы с тем, что Правление должно описать характеристики компаний, для которых предназначены данные стандарты, но что данные характеристики не должны содержать тест на размер компаний? Если нет, то почему? Как должен проводиться тест на размер компаний? Вопрос 3b. Согласны ли Вы с тем, что Правление должно разрабатывать стандарты, применимые для любых компаний, не обладающих общественной ответственностью, а фокусироваться только на некоторых компаниях, не обладающих общественной ответственностью, таких как относительно большие или относительно малые компании? Если нет, то почему? Вопрос 3c. Как Вы считаете, достаточно ли двух принципов, приведенных в предварительном мнении 3.2, совместно с индикаторами «общественной ответственности», предложенными в предварительном мнении 3.3, для того, чтобы обеспечить ли подходящее определение и соответствующее руководство для применения понятия «общественная ответственность»? Если нет, то как бы Вы их изменили? Вопрос 3d. Согласны ли Вы с тем, что компания должна использовать полный сборник МСФО, если один или более владельцев акций компании возражает против подготовки финансовой отчетности на основе стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса? Если нет, то почему? Вопрос 3e. Согласны ли Вы с тем, что, если дочерняя компания, ассоциированная компания или совместная деятельность компании с общественной ответственностью готовят финансовую отчетность в соответствии с полным сборником МСФО, с целью выполнения требований ее материнской компании, инвестора или участника совместной деятельности, данная компания с общественной ответственностью при подготовке своей отдельной финансовой отчетности должна соблюдать требования полного сборника МСФО, а не стандартов для среднего и малого бизнеса? Если нет, то почему?

Обязательный возврат

Проблема

40. Проблема 4. Если стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса не регулируют особые вопросы признания и оценки, с которыми столкнулась компания, то как следует компании решать данную проблему?

Рассмотренные варианты.

41. Правление рассмотрело 2 варианта:

(a) Компания должна будет использовать соответствующий МСФО (IFRS) только для решения определенного вопроса, при этом продолжая использовать стандарты Правления КМСФО для КМСБ для подготовки оставшейся части отчетности.

(b) Компания будет использовать свое суждение при разработке и применении учетной политики, аналогично МСФО (IAS) 8, т.е. таким образом, чтобы учетная политика обеспечивала предоставление финансовой информации, которая:

(i) согласована с Концепцией МСФО;

(ii) согласована с другими стандартами Правления КМСФО для КМСБ;

(iii) уместна для нужд пользователей при принятии экономических решений; и

(iv) надежна в том, что она:

(A) представляет достоверно финансовое положение, финансовые результаты , а также денежные потоки компании;

(B) отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

(C) нейтральна, т.е. свободна от предвзятости;

(D) осмотрительна; и

(E) полная, во всех существенных отношениях;

При выработке такого суждения компания должна использовать полный сборник МСФО и интерпретации в качестве руководства.

42. Первый подход (обязательный возврат к использованию МСФО) применяется в Канаде, где стандарты для КМСБ рассматриваются как «альтернативный вариант отчетности». Если компании малого и среднего бизнеса не выбирают особый вариант, тогда они должны применять соответствующие канадские стандарты (не для КМСБ).

43. Второй подход (МСФО в качестве руководства для выработки суждения), например, применяется в британском стандарте финансовой отчетности для малых компаний (Financial Reporting Standard for Smaller Entities):

Компании, составляющие финансовую отчетность в соответствии с FRSSE, освобождаются от применения других стандартов – Положений о стандартной практике ведения бухгалтерского учета (Statements of Standard Accounting Practice (SSAP)) и стандартов финансовой отчетности (Financial Reporting Standards(FRS)), а также извлечений рабочей группы по решению важных проблем (Urgent Issues Task Force (UITF) Abstracts) до подготовки консолидированной отчетности, которая составляется в соответствии с другими стандартами…

Финансовая отчетность обычно составляется в соответствии с общепринятой практикой, и, соответственно, для событий и операций, не регулируемых FRSSE, малые компании должны применять Положения о стандартной практике ведения бухгалтерского учета и Стандарты финансовой отчетности (SSAP и FRS), а также извлечения рабочей группы по решению важных проблем (UITF Abstracts), не как обязательные документы, но как способ установления текущей практики. [FRSSE, 1 стр.]

44. Те, кто поддерживает подход обязательного возврата, аргументируют это тем, что данный вариант более вероятно приведет к согласованному порядку учета компаниями малого и среднего бизнеса, и, следовательно, к большей сопоставимости. Данный подход также соответствует иерархии в МСФО (IAS) 8. Также более вероятно, что второй подход приведет к тому, что учетная политика КМСБ будет соответствовать Концепции КМСФО.

45. Те, кто поддерживает второй подход – суждение менеджмента и использование МСФО в качестве приведет, по сути, к требованию фактически полного сборника МСФО для компаний малого и среднего бизнеса, и цель снижения бремени составления финансовой отчетности не будет достигнута. Они утверждают, что это приведет к увеличению объема применяемых КМСБ стандартов, так как им придется применять два сборника стандартов.

Предварительные мнения.

46. Предварительное мнение 4 – Обязательный возврат к использованию МСФО (IFRS’s).

Если стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса не регулируют конкретные вопросы признания и оценки, но которые регулируются МСФО (IFRS), компания должна будет использовать МСФО (IFRS) только для решения данного вопроса. Для оставшейся части отчетности компания будет продолжать применение стандартов правления КМСФО для КМСБ. Каждый стандарт для КМСБ должен ясно указывать на необходимость применения МСФО (IFRSs).

47. Правление поддерживает данный подход, исходя из сопоставимости и соответствия иерархии и Концепции Правления КМСФО, как отмечено выше в параграфе 44.

48. Следующие примеры иллюстрируют поддерживаемый Правлением КМСФО подход. Правление обращает Ваше внимание на то, что все примеры, приведенные в данном дискуссионном документе, являются гипотетическими и не являются предложениями Правления:

Пример 4A Версия МСФО (IAS) 19 для КМСБ «Вознаграждения работникам» может не рассматривать учет пенсионных планов с установленными выплатами, т.к. компании малого и среднего бизнеса более вероятно участвуют в планах с установленными взносами, пенсионных планах групп работодателей, государственных или страховых планах. Для компаний малого и среднего бизнеса это сделает версию МСФО (IAS) 19 для КМСБ более уместной по сравнению с полной версией. Однако, если КМСБ нужно будет вступить в план с установленными выплатами, то ей необходимо будет воспользоваться полной версией МСФО (IAS) 19.

Пример 4B Версия МСФО (IAS) 39 для КМСБ «Финансовые инструменты: признание и оценка» не рассматривает учет хеджирования, так как обычно это не играет важной роли для компаний малого и среднего бизнеса. Однако, если КМСБ захочет участвовать в операции хеджирования и следовать практике учета хеджирования, то ей будет необходимо следовать требованиям учета хеджирования МСФО (IAS) 39.

Вопросы к респондентам.

Вопрос 4. Согласны ли Вы с тем, что, если стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса не регулируют конкретные вопросы признания и оценки, то компания должна применять соответствующий МСФО? Если нет, то почему? Какое альтернативное решение данной проблемы Вы могли бы предложить?

Добровольный возврат к применению МСФО (IFRS) компаниями, составляющими отчетность в соответствии со стандартами для компаний малого и среднего бизнеса

Проблема

49. Проблема 5. Может ли компания, применяющая стандарты Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса, выбрать порядок учета, разрешенный в МСФО, но который отличается от порядка учета в стандартах для компаний малого и среднего бизнеса?

50. Данная проблема может возникнуть как минимум в четырех ситуациях:

(a) требование раскрытия информации отсутствует или упрощено в стандартах Правления КМСФО для КМСБ. КМСБ может раскрыть информацию в соответствии с требованиями МСФО, а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.

МСФО (IAS) 16 «Основные средства» содержит требование раскрытия информации о выверке балансовой стоимости каждого класса основных средств на начало и на конец периода, а также информации об изменениях, классифицируемых по восьми категориям. Предположительно, соответствующий стандарт Правления КМСФО для КМСБ может содержать требование к компаниям малого и среднего бизнеса предоставлять информацию о выверке всех основных средств в совокупности, а не по классам, содержать требование раскрытия менее восьми категорий в рамках выверки, или не требовать выверку вообще.

(b) требования к оценке статей в МСФО упрощены для компаний малого и среднего бизнеса. По желанию компания может провести оценку с применением МСФО, а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.

Пример 5B Гипотетическим примером этого может быть то, что стандарт для КМСБ, основанный на МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», позволяет компаниям малого и среднего бизнеса оценивать дисконтированную стоимость ее обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами путем применения, вместо требуемого МСФО (IAS) 19 применения метода прогнозируемой условной единицы, актуарного метода, аналогичного тому, который применяется в целях финансирования, если данный метод является общепринятым актуарным методом.

Еще один пример:

Пример 5C Версия МСФО (IAS) 39 для КМСБ «Финансовые инструменты: признание и оценка» может позволить компаниям малого и среднего бизнеса амортизировать дисконт или премию, возникающие в результате выпуска долговых инструментов, с применением линейного метода. Если компания захочет использовать метод эффективной ставки процента, она должна руководствоваться требованиями МСФО (IAS) 39.

(с) стандарты Правления КМСФО для КМСБ предоставляют прямое освобождение компаниям малого и среднего бизнеса от применения принципов признания и оценки МСФО. КМСБ может следовать принципам признания и оценки МСФО, а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.

Пример 5D Версия МСФО (IAS) 17 для КМСБ «Аренда» может позволить компаниям малого и среднего бизнеса рассматривать всю аренду как операционную, но с условием расширенного раскрытия информации об арендных обязательствах (возможно, ежегодного перечня обязательств) в примечаниях. КМСБ может применять подход МСФО (IAS) 17 – учет финансовой аренды как таковой – но тогда нет необходимости в дополнительном раскрытии информации, требуемой в соответствии с вариантом МСФО (IAS) 17 для компаний малого и среднего бизнеса.

(e) МСФО позволяет компании выбрать между двумя вариантами признания и оценки. Соответствующий стандарт Правления КМСФО для КМСБ содержит только один из этих вариантов, но не запрещает другой. КМСБ может выбрать вариант из МСФО, не включенный в стандарт для КМСБ, а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.

Пример 5E МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» позволяет, но не требует затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, капитализировать как часть стоимости актива. Предположительно, стандарт Правления КМСФО для КМСБ по вопросу затрат по займам может установить, что все затраты по займам признаются в качестве расхода в том периоде, когда они понесены.

Рассмотренные варианты.

51. Правлением КМСФО были рассмотрены следующие варианты:

(a) стандарты Правления КМСФО следует рассматривать как дополнительные (необязательные) упрощенные варианты МСФО (IFRSs).Следовательно, КМСБ должно быть позволено вернуться к применению МСФО на основе подхода «принцип за принципом», а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.

(b) Стандарты Правления КМСФО для КМСБ следует рассматривать как дополнительные (необязательные) упрощенные варианты МСФО (IFRSs). Однако, принципы признания и оценки в некоторых МСФО настолько взаимосвязаны, что они должны рассматриваться в качестве составных элементов стандартов для КМСБ. Следовательно, КМСБ должно быть позволено вернуться к применению полного сборника МСФО на основе подхода «стандарт за стандартом», но не «принцип за принципом», а во всех остальных вопросах следовать стандартам Правления КМСФО для КМСБ.

(c) Компания должна выбрать для применения только один из вариантов: полный сборник МСФО или сборник стандартов Правления КМСФО для КМСБ.

Предварительные мнения.

52. Предварительное мнение 5 - Добровольный возврат к применению МСФО (IFRS).

Если стандарт Правления КМСФО для КМСБ обеспечивает освобождение или упрощение требований признания или оценки в соответствующем МСФО (IFRS), компания, применяющая стандарты Правления КМСФО для КМСБ, может применять соответствующий МСФО (IFRS) целиком, а во всех остальных вопросах следовать стандартам для КМСБ. Такой добровольный возврат к применению МСФО (IFRSs) будет разрешен только для некоторых принципов в соответствующих МСФО (IFRS).

53. Если компания, имеющая право применения стандартов Правления КМСФО для КМСБ, желает или должна вернуться к применению одного или более стандартов МСФО (IFRSs), при дальнейшем применении стандартов Правления КМСФО для КМСБ ее финансовая отчетность будет характеризоваться как «соответствующая стандартам Правления КМСФО для КМСБ». Финансовая отчетность компании не может быть охарактеризована как «соответствующая Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО)», если компания применяла одно или более освобождение или упрощенное требование для КМСБ. Так, МСФО (IAS) 1, параграф 14 гласит, что «финансовая отчетность не должна характеризоваться как «соответствующая МСФО», если она составлена без учета всех требований МСФО».

54. В предварительном мнении 1.1, Правление пришло к предварительному выводу, что полный сборник МСФО следует рассматривать как применимый для всех компаний, так как цели финансовой отчетности общего назначения, в основном, одинаковы для всех компаний. Поэтому результатом применения стандартов, используемых для подготовки финансовой отчетности общего назначения, компаниями с общественной ответственностью является составление финансовой отчетности, соответствующей нуждам пользователей. Предварительное мнение 5 следует из предварительного мнения 1.1.

55. На практике единственная проблема, которая возникнет, связана с различиями в требованиях признания и оценки. МСФО редко запрещает компаниям делать раскрытие какой-либо информации. Единственным основанием для запрета компаниям малого и среднего бизнеса, составляющими отчетность в соответствии с МСФО, раскрывать требуемую информацию может быть то, что раскрываемая информация – в контексте КМСБ, но не в контексте компаний в общественной ответственностью - вводит пользователей в заблуждение. Правление КМСФО не может предусмотреть такие ситуации. Результатом реализации предварительного мнения 5 может стать то, что различия в требованиях признания и оценки, которые Правление может принять для компаний малого и среднего бизнеса, будут заключаться в возможности выбора для компаний малого и среднего бизнеса на основе подхода «стандарт за стандартом».

56. Некоторые специалисты предлагают запретить КМСБ следовать порядку учета в соответствии с МСФО, который отличается от порядка учета в соответствующих стандартах Правления КМСФО для КМСБ, по причине сопоставимости информации внутри компании. Они утверждают, что финансовая отчетность таких КМСБ не будет сопоставима с финансовой отчетностью других КМСБ, и тех компаний, которые составляют финансовую отчетность в соответствии с полным сборником МСФО. Правление признает возможность снижения сопоставимости информации внутри компании, но уверено, что это более чем возмещается выгодами для компаний, применяющих полный сборник МСФО.

57. В предварительном мнении 5, Правление пришло к предварительному заключению о том, что, если КМСБ, применяющая стандарты Правления КМСФО для КМСБ, выбирает возврат к применению требований признания и оценки МСФО, она должна выполнять все требования МСФО. Другими словами, возврат к применению МСФО должен быть основан на подходе «стандарт за стандартом». Компания не сможет применять выборочно отдельные принципы признания и оценки МСФО, продолжая применять другие принципы признания и оценки, установленные соответствующими стандартами Правления КМСФО для КМСБ. Принципы признания и оценки в каждом МСФО взаимосвязаны и приняты Правлением МСФО в комплексе, а, следовательно, и применяться должны аналогичным образом.

58. В некоторых случаях банки или другие пользователи финансовой отчетности КМСБ могут просить или требовать, чтобы КМСБ применяла отдельные МСФО. Предварительное мнение 5 преследует целью предотвратить требования к компаниям малого и среднего бизнеса применять полный сборник МСФО. По этой причине Правление также отвергло предложение требовать от компаний применения только одного из сборников стандартов (полный сборник МСФО и стандарты Правления КМСФО для КМСБ).

59. Некоторые специалисты придерживаются «промежуточного» мнения относительно возврата к применению МСФО во всей его полноте, и возможности возврата компании к применению МСФО, на основе подхода «принцип за принципом». Их вопрос заключается в том, должно ли решение компании применять порядок учета в соответствии с МСФО повлечь за собой требование применять те стандарты признания и оценки МСФО, которые не взаимосвязаны с тем стандартом, который компания хочет применять. В качестве примера они приводят пожелания компаний амортизировать премию или дисконт с применением метода эффективной ставки процента из МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», при том, что стандарты для КМСБ требуют линейную амортизацию. В соответствии с предварительным мнением 5, применение метода эффективной ставки процента ведет к требованию применять МСФО 39 целиком. Следовательно, даже если версия МСФО (IAS) 39 для КМСБ содержала бы, например, некоторые упрощения, связанные с учетом хеджирования, данные упрощения были бы не доступны для компании малого и среднего бизнеса, применяющей метод эффективной ставки процента. Правление готово обсуждать компромиссный вариант между тем, который требует возврата к применению МСФО целиком, и тем, который предоставляет возможность возврата к применению МСФО на основе неограниченного подхода «принцип за принципом», и ожидает комментариев по вопросу 5b.

Вопросы к респондентам.

Вопрос 5a. Следует ли разрешить компаниям малого и среднего бизнеса возврат к использованию МСФО, если порядок учета в стандартах для компаний малого и среднего бизнеса отличается от порядка учета в МСФО? Или следует требовать от компаний малого и среднего бизнеса использовать либо только МСФО, либо только стандарты для компаний малого и среднего бизнеса, без возможности использования для составления отчетности отдельных МСФО? Почему? Вопрос 5b. Если компаниям малого и среднего бизнеса будет разрешен возврат к использованию МСФО, то: (d) Следует ли требовать полного перехода к использованию МСФО (подход «стандарт за стандартом» (standard-by-standard approach)) (e) Следует ли разрешить возврат к использованию определенных принципов МСФО без ограничения на использование остальных стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса? (подход «принцип за принципом» principle-by-principle approach)? (f) Следует ли требовать возврата ко всем принципам в МСФО, связанных с порядком учета в соответствующем стандарте для компаний среднего и малого бизнеса, при продолжающемся применении остальных стандартов для среднего и малого бизнеса (промежуточный подход)? Пожалуйста, объясните Ваш выбор, и, если Вы выбрали (c), то какие критерии Вы могли бы предложить для определения «связанных» принципов?

Исходная точка для разработки стандартов для КМСБ

Проблема

60. Проблема 6. С чего Правление КМСФО должно начать разработку стандартов для компаний малого и среднего бизнеса? В какой степени стандарты для компаний малого и среднего бизнеса должны основываться на понятиях, принципах и связанном с ними обязательном руководстве в МСФО?

Рассмотренные варианты.

61. Были рассмотрены следующие варианты:

(a) в основу стандартов для КМСБ должны быть положены стандарты МСФО, которые следует соответствующие образом модифицировать.

(b) Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны быть разработаны в качестве отдельных, независимых от МСФО, стандартов.

Предварительные мнения

62. Предварительное мнение 6 – МСФО (IFRSs) – основа для разработки стандартов для компаний малого и среднего бизнеса.

Разработку стандартов Правления КМСФО для КМСБ следует начать с извлечения фундаментальных понятий из Концепции Правления КМСФО, а также принципов и связанных с ними обязательных руководств по применению из МСФО (IFRSs) (включая интерпретации).

63. Исходя из того, что нужды пользователей финансовой отчетности КМСБ во многом схожи с нуждами пользователей финансовой отчетности компаний с общественной ответственностью, Правление КМСФО пришло к заключению, что МСФО будут логичной основой для разработки стандартов Правления КМСФО для КМСБ. Различия между вариантами (a) и (b) – вопрос степени взаимосвязи с МСФО, так как в варианте (b) МСФО также заслуживают должного внимания. В противном случае разработанные стандарты не будут соответствовать целям создания стандартов на той же, что и МСФО, концептуальной основе, соответствовать нуждам пользователей, и облегчать переход к полному сборнику МСФО. Подход (b), вероятно, вызовет больше различий в формулировках и структуре стандартов Правления КМСФО для КМСБ, чем подход (a), а также сделает переход к применению полного сборника МСФО более сложным.

Вопросы к респондентам.

Вопрос 6. Согласны ли Вы с тем, что разработка стандартов Правления КМСФО для компаний малого и среднего бизнеса следует начать с извлечения из Концепции фундаментальных понятий, а из МСФО (включая Интерпретации) - принципов и связанного с ними обязательного руководства по применению МСФО, с последующей их модификацией для применения к компаниям малого и среднего бизнеса? Если нет, то какой подход Вы могли бы предложить?

Соответствующие основания для модификации понятий и принципов для КМСБ.

Проблема

64. Проблема 7. Если в качестве основы стандартов для компаний малого и среднего бизнеса использовать понятия и принципы, а также обязательное руководство по применению из МСФО, что должно быть основанием для модификации этих понятий и принципов для компаний малого и среднего бизнеса?

Рассмотренные варианты.

65. В предварительном мнении 6, Правление пришло к предварительному заключению о том, что основой для разработки стандартов Правления КМСФО для КМСБ должны стать Концепция и МСФО (IFRSs). Природа любых модификаций Концепции и МСФО должна соответствовать целям стандартов Правления КМСФО для КМСБ, которые Правление КМСФО изложило в предварительном мнении 2, а именно: 2a - отвечать нуждам пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса; и 2 (b) - снизить нагрузку при подготовке финансовой отчетности КМСБ, желающих применять глобальные стандарты. Оценка нужд пользователей, а также соотношения затрат и выгод необходима при разработке всех стандартов Правления КМСФО. Проблема 6 не затрагивает «альтернативные» решения, но в значительной степени рассматривает то, как достичь баланса между нуждами пользователей финансовой отчетности и снижением нагрузки на компании, составляющие финансовую отчетность.

Предварительные мнения.

66.Предварительное мнение 7.1 – Основание для модификаций

Любые модификации основных понятий и принципов МСФО (IFRSs) должны основываться на определенных нуждах пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса, а также на анализе затрат и выгод.

67. Предварительное мнение 7.2 – вероятность модификаций требований к раскрытию и представлению информации.

Вероятно, что модификация требований к раскрытию и представлению информации в отчетности будет оправдана только исходя из нужд пользователей финансовой отчетности и анализа соотношениязатрат и выгод.

68. Предварительное мнение 7.3 – опровержимое предположение не вносить изменения в принципы признания и оценки.

Существует опровержимое предположение, что принципы МСФО (IFRSs) в части признания и оценки не будут модифицированы. Такие модификации могут быть оправданы только исходя из нужд пользователей финансовой отчетности или анализа соотношениязатрат и выгод.

69. Финансовая отчетность компаний с котируемыми ценными бумагами и большинства других организаций с общественной ответственностью широко распространяется и, следовательно, доступна широкому кругу пользователей. Существующие и потенциальные инвесторы, а также кредиторы являются основными пользователями финансовой отчетности большинства таких компаний. Данные инвесторы и кредиторы полагаются на финансовую отчетность при принятии экономических решений. Они образуют неоднородный класс пользователей финансовой отчетности, который включает индивидуальных пользователей, инвестиционных консультантов и аналитиков, пенсионные фонды, страховые компании, трастовые компании, банки и взаимные фонды. У такой огромной группы пользователей финансовой отчетности могут быть различные цели: например, некоторые предпочитают получение стабильного, продолжительного дохода, другие – более склонны к риску. Большая группа пользователей финансовой отчетности организаций с общественной ответственностью, численность членов которой неограниченна и нужды которых различны, вероятно, получает выгоду от доступа к широкому спектру подробной финансовой информации, содержащейся в финансовой отчетности.

70. Большинство компаний, не имеющих котируемые ценные бумаги, имеют значительно меньший круг пользователей финансовой отчетности по сравнению с компаниями, имеющими котируемые ценные бумаги,. Основную группу пользователей финансовой отчетности компаний, не имеющих котируемые ценные бумаги, составляют их владельцы. Однако, владельцы таких компаний, как правило, также являются должностными лицами или участниками операций компании, следовательно, имеют доступ к информации, которая не входит в финансовую отчетность, составляемую в соответствии с полным сборником МСФО. Хотя инвесторы компаний, имеющих котируемые ценные бумаги, в первую очередь используют финансовую отчетность в целях оценки принимаемого решения «покупки/продажи/держания инвестиций», данное утверждение не отражает интересы владельцев компаний, не имеющих котируемые ценные бумаги, т.к. «покупка» может не осуществиться на практике или происходить только в редких случаях. Не участвующие в управлении совладельцы компаний, не имеющих котируемые ценные бумаги, обычно используют финансовую отчетность для оценки менеджмента компании с целью повлиять в будущем на управление компанией. При этом они также могут иметь доступ к информации, не входящей в финансовую отчетность. Когда доля участия в компании приобретается или продается, ограниченное число аутсайдеров, потенциальных инвесторов, используют финансовую отчетность. Однако, в данных обстоятельствах, ограниченный доступ аутсайдеров к финансовой информации обычно расширяется благодаря договору, являющимся частью процесса проверки должной добросовестности (due diligence). В определенных обстоятельствах лица, предоставляющие рисковые капиталы (предприниматели, идущие на риск, коммерческие банки), также участвуют в процессе. Они обычно тоже получают доступ к дополнительной информации, предоставляемой в соответствии с соглашением, и часто становятся членами Правления.

71. В большинстве случаев основными внешними пользователями финансовой отчетности компаний, не имеющих котируемые ценные бумаги, являются заимодавцы и торговые кредиторы. Основную финансовую информацию для кредиторов представляют данные о том, сколько денежных средств будет доступно для оплаты долга. Возможность компании генерировать денежные средства и краткосрочная ликвидность имеют первоначальную важность для краткосрочных кредиторов. Долгосрочные кредиторы также заинтересованы в возможности компании генерировать денежные средства, но они предоставляют деньги на более длительный промежуток времени. Для того, чтобы оценить долгосрочную возможность компании генерировать денежные средства, они уделяют больше внимания заработанному доходу, в отличие от краткосрочных кредиторов, в основном, обращая внимание на обеспечение процента, заработанный доход до уплаты налога на прибыль, данные по амортизации. Банки и другие кредиторы обычно наделены правом получения информации дополнительно к той, что представлена в финансовой отчетности (например, информацию о личных активах владельцев, бизнес-планы и бюджет, а также более лдетальная информация об определенных активах, предоставленных в качестве обеспечения). Аналогично банкам, основные поставщики компании могут применять свою экономическую власть в целях требования дополнительной информации.

72. Основной группой пользователей финансовой отчетности большинства КМСБ, вероятно, будут их владельцы, которые имеют доступ к внутренней информации, и внешние пользователи, имеющие возможность требовать дополнительную информацию. Несмотря на это, некоторые поставщики и банковские кредиторы не обладают властью требовать дополнительную информацию, например, потому что их конкуренты не выдвигают аналогичных требований.

73. Хотя банки и поставщики могут нуждаться в информации о КМСБ, отличной от той, что нужна внешним пользователям компаний, имеющих котируемые ценные бумаги, и компаний с общественной ответственностью, это не означает, что они нуждаются в меньшем объеме информации. Пример был приведен ранее в параграфе 6. Пользователи финансовой отчетности КМСБ могут нуждаться в большем объеме информации о взаимоотношениях и операциях между связанными сторонами, т.к. КМСБ часто получают капитал от акционеров, директоров и поставщиков, которые очень часто закладывают личные активы, чтобы КМСБ могла получить банковское финансирование.

74. Что касается КМСБ, внешние пользователи финансовой отчетности часто применяют упрощенные методики анализа. Они не прогнозируют долгосрочные потоки денежных средств компании, а в большей степени смотрят на краткосрочное движение денежных средств, ликвидность, стабильность баланса, достаточность средств для уплаты процентов и тенденции в движении этих показателей в прошлых периодах. Следовательно, нужды данной группы пользователей финансовой отчетности отличаются от нужд пользователей финансовой отчетности компаний с общественной ответственностью.

75. Правление примет во внимание различия между нуждами и ожиданиями пользователей финансовой отчетности при разработке модифицированных вариантов МСФО для Стандартов Правления КМСФО для КМСБ.

76. При определении того, какие модификации стандартов необходимо произвести, Правление также будет принимать во внимание затраты и иную нагрузку, возлагаемую на КМСБ некоторыми требованиями МСФО. Например, подготовка компаниями малого и среднего бизнеса финансовой информации, которая не нужна пользователями финансовой отчетности, приводит к минимальным выгодам – и, возможно, значительным затратам - для КМСБ. В связи с этим некоторые специалисты утверждают, что если объект был учтен в соответствии со стандартами МСФО по признанию и оценке, то дополнительные затраты на раскрытие информации обычно не существенны. Следовательно, по их мнению, для того, чтобы достичь значительного снижения нагрузки на КМСБ, составляющие финансовую отчетность, необходимо «ослабить» некоторые требования МСФО по признанию и оценке. Другие специалисты допускают наличие относительно большого числа различий в стандартах для КМСБ, как в части признания и оценки, так и в части раскрытия и представления информации. Предварительное мнение Правления КМСФО заключается в том, что пользователи финансовой отчетности, в которой содержится название «Международные стандарты финансовой отчетности для компаний малого и среднего бизнеса», испытывают потребность и ожидают получить финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с полным сборником МСФО и включающую весьма ограниченное количество модификаций к полному сборнику МСФО.

77. Некоторые требования к раскрытию информации в МСФО, в первую очередь, призваны удовлетворять нужды пользователей финансовой отчетности компаний с общественной ответственностью. Это является основанием для ограничения применимости МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность», а также МСФО 33 «Прибыль на акцию» только компаниями, чьи акции продаются на открытом рынке.

78. Некоторые требования к раскрытию информации в МСФО призваны, в первую очередь, помочь пользователям финансовой отчетности в составлении будущих прогнозов. Как было отмечено ранее, пользователи финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса – в частности внешние заинтересованные лица, не имеющие возможности требовать финансовую информацию – часто не делают такого рода прогнозов. Поэтому данные требования МСФО к раскрытию информации для КМСБ могут не иметь важного значения.

79. Правление отметило, что большинство национальных систем финансовой отчетности содержат сокращенные или упрощенные требования представления и раскрытия информации для КМСБ.

(a) Примеры различий в части представления информации, установленных Правлением КМСФО в его исследовании существующих национальных требований, включают сокращение финансовой отчетности, пропуск одного или более отчетов (например, отчета о полном доходе), освобождение от подготовки консолидированной отчетности, а также освобождение от составления дополнительных выверок или перечней.

(b) Области, в которых также действуют освобождения или упрощенные требования к раскрытию информации, включают выплаты руководству, справедливую стоимость активов и обязательств, резервы и непредвиденные расходы, обесценение, налог на прибыль, амортизацию, прекращаемую деятельность, запасы и себестоимость продаж, выбытие активов, объединения бизнеса, пенсионные выплаты и вознаграждения работникам.

Данные примеры демонстрируют текущую практику по всему миру. Не все из них могут соответствовать принципам, заложенным в предварительных мнениях Правления КМСФО, изложенных в этом дискуссионном документе.

80. Правление считает, что пересмотр требований к раскрытию информации, содержащихся в МСФО, поможет оценить их уместность для КМСБ. Такой пересмотр, как считает Правление, приведет к выдвижению предложений освободить, или, возможно, упростить требования к раскрытию информации для КМСБ. В то же время, так как такой пересмотр будет основан на нуждах пользователей финансовой отчетности, Правление признает, что некоторые предложения ввести дополнительные требования к раскрытию информации, применимые только для компаний малого и среднего бизнеса, могут быть оправданы, особенно если при рассмотрении различий в требованиях признания и оценки.

81. Правление пришло к предварительному заключению (предварительное мнение 2), что стандарты Правления КМСФО для КМСБ будут разработаны на той же концептуальной основе, что и полный сборник МСФО. Концепция содержит определения основных элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Так как доходы и расходы определяются исходя из изменений в активах или обязательствах, и капитал определяется как разница между активами и обязательствами, эти принципы определения и признания активов и обязательств являются наиболее важными. Активы и обязательства определяются исходя из экономической выгоды, которые компания получает или отдает. Принципы признания активов и обязательств выражаются в (a) вероятности и (b) возможности надежно оценить потоки экономических выгод в/из компании.

82. Экономические выгоды, присущие активам, не зависят от того, кто ими владеет, как и выбытие экономических выгод, присущее обязательствам, не зависит от того, кто владеет этими обязательствами. Принципы признания стандартов Правления КМСФО для КМСБ, отличные от принципов признания МСФО, означали бы, по сути, иные определения активов и обязательств (и, связанных с ними доходов и расходов) для КМСБ. Что является активом для одной компании, для другой таковым не является. Правление обеспокоено и считает это нелогичным. На этом основании, в предварительном мнении 7.3 установлено опровержимое допущение не модифицировать принципы признания.

83. Принципы признания активов и обязательств в Концепции содержат возможность осуществлять достоверную оценку затрат и стоимости (для активов) или суммы погашения (для обязательств). В связи с характером делового окружения некоторых КМСБ и ограниченностью их ресурсов при оценке некоторых активов и обязательств (а также связанных доходов и расходов) затраты на получение оценки того же уровня надежности, который требу будут оправданы для КМСБ. Несмотря на то, что предварительное мнение 7.3 устанавливает опровержимое допущение не вносить изменения в принципы признания и оценки, допущение может быть легче опровергнуто в случае с принципами оценки, чем в случае с принципами признания. Правление особенно обращает Ваше внимание на вопрос надежности оценки КМСБ, а также другие аспекты предварительных мнений 7.2 и 7.3, и ожидает любых Ваших комментариев по данным вопросам.

84. Некоторые национальные системы финансовой отчетности вносят изменения в принципы признания и оценки для КМСБ. В большинстве случаев они касаются:

(a) упрощения оценки, а не признания – например, оценка некоторых активов по фактической стоимости, а не по справедливой стоимости, упрощенных подсчетов амортизации и упрощенных подсчетов обязательств по выплатам работникам; и

(b) замена некоторых определенных примечаний к раскрытиям информации для признания в балансе – например, в области налогов на прибыль и аренды.

Вопросы к респондентам.

Вопрос 7a. Согласны ли Вы с тем, что любые модификации понятий и принципов МСФО при разработке стандартов для компаний малого и среднего бизнеса должны основываться на определенных нуждах пользователей финансовой отчетности компаний малого и среднего бизнеса или же на анализе затрат и выгод? Если нет, то какую альтернативную основу для модификации принципов и понятий вы могли бы предложить, и почему? И если да, то каким образом Вы бы предложили Правлению анализировать затраты и выгоды от применения МСФО в компаниях малого и среднего бизнеса? Вопрос 7b. Согласны ли Вы с тем, что, вероятно, модификация требований к раскрытию и представлению информации будет оправданы только исходя из нужд пользователей финансовой отчетности или анализа соотношения затрат и выгод, и что модификация требований к раскрытию может повысить или понизить существующий уровень раскрытия информации компаниями малого и среднего бизнеса? Если нет, то почему? Вопрос 7с. Согласны ли Вы с тем, что при разработке стандартов для компаний среднего и малого бизнеса Правлению следует исходить из предположения о том, что не должно быть модификации принципов признания и оценки в МСФО, хотя данное предположение может быть отвергнуто в отдельных случаях, исходя из нужд пользователей и анализа соотношения затрат и выгод? Если нет, то почему?

Формат публикации стандартов Правления КМСФО для КМСБ

Проблема

85. Проблема 8. В каком формате должны быть опубликованы стандарты для компаний малого и среднего бизнеса?

Рассмотренные варианты.

86. Рассмотренные варианты формы публикации стандартов Правления КМСФО для КМСБ:

(a) Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны быть опубликованы в виде отдельного печатного издания;

(b) Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны быть включены в каждый стандарт (и интерпретацию) в виде отдельного раздела;

(с) Стандарты правления КМСФО для КМСБ должны быть опубликованы в обеих вариантах.

87. Рассмотренные варианты структуры стандартов Правления КМСФО для КМСБ:

(a) Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны размещаться по темам.

(b) Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны следовать системе нумерации МСФО (IAS/IFRS).

Предварительные мнения.

88. Предварительное мнение 8.1 – Отдельный сборник.

Стандарты Правления КМСФО для КМСБ должны быть выпущены в виде отдельного сборника. Правление также может использовать другие виды публикации, например в Интернете.

89. Предварительное мнение 8.2 – Стандарты для КМСБ должны быть пронумерованы в соответствии с МСФО (IAS/IFRS) и интерпретациями.

Стандарты для КМСБ должны:

(a) следовать системе нумерации МСФО (IAS/IFRS) и интерпретаций – т.е. SME – IAS 1, SME-IAS 2 и т.д., и SME-IFRS 1, SME-IFRS 2, и т.д.; и

(b) не должны быть реорганизованы по темам.

90. Несмотря на то, что Правление КМСФО не утвердило график выпуска такого отдельного печатного издания, его предварительная позиция относительно шагов, которые необходимо предпринять, заключается в следующем:

(a) Изначально Правление выпустит единое издание Предварительного Варианта «версий всех МСФО для КМСБ» (включая версии для КМСБ МСФО (IAS) и интерпретаций), а не отдельные ПВ каждого стандарта Правления КМСФО для КМСБ.

(b) Изначально Правление примет окончательный объединенный сборник «версий всех МСФО для КМСБ» одновременно, с единой датой их вступления в силу.

(c) После того, как первоначальный вариант сборника Стандартов Правления КМСФО для КМСБ будет выпущен, одновременно с каждым предварительным вариантом МСФО и каждым предварительным вариантом Интерпретации и, наиболее вероятно, в качестве составной части этих документов, Правление КМСФО будет предлагать соответствующий стандарт или интерпретацию Правления КМСФО для КМСБ. Даты вступления в силу новых или пересмотренных стандартов Правления КМСФО для КМСБ, вероятнее всего, будут такие же, что и даты вступления в силу новых или пересмотренных МСФО (включая интерпретации).

(d) Выбор времени публикации ПВ и первоначального объединенного сборника стандартов Правления КМСФО для КМСБ в настоящее время рассматривается и зависит от откликов на данный документ, а также решения о проведении возможных тестов предложенных стандартов Правления КМСФО для КМСБ компаниями малого и среднего бизнеса.

91. Предварительное мнение 8.3 – вводный материал в каждом стандарте.

Каждый стандарт для КМСБ должен включать формулировку цели, а также краткое изложение содержания.

92. Относительно формы, в которой будут опубликованы стандарты Правления КМСФО для КМСБ, Правление увидело достоинства в обоих подходах – публикации стандартов в форме отдельного издания и в виде отдельных разделов в каждом индивидуальном МСФО (включая интерпретации). Основные преимущества отдельного издания:

(a) удобно для применения и понимания стандартов Правления КМСФО для КМСБ. Даже если в отдельных случаях действует правило обязательного возврата к МСФО, большинство материалов в МСФО обычно не применимы для КМСБ.

(b) в отдельном сборнике стандарты для КМСБ могут быть написаны упрощенным языком, без деталей, которые требуются в МСФО.

93. Преимущества размещения стандартов Правления КМСФО в каждом МСФО (включая интерпретации) в виде отдельного раздела:

(a) модификации стандартов или освобождения от требований выделены.

(b) Если требуется обязательный возврат к МСФО, то стандарт и соответствующее требование размещены в одном месте.

(c) Данный способ публикации, вероятно, уменьшит возникновение непредвиденных различий между МСФО и соответствующими стандартами Правления КМСФО для КМСБ.

(d) Данный подход скорее разрешит индивидуальным национальным органам власти отказаться от определенных упрощений требований стандартов Правления КМСФО для КМСБ в рамках местной юрисдикции. Ранее в дискуссионном документе был задан вопрос 5 о том, должно ли быть позволено КМСБ выбирать между подходами «стандарт за стандартом», «принцип за принципом» и стандартами Правления КМСФО для КМСБ и МСФО. Правление пока не рассматривало и, соответственно, не достигло предварительного соглашения относительно того, поддерживать или нет решения национальных властей не применять те или иные упрощения требований стандартов Правления КМСФО для КМСБ – или остаться нейтральным в этом вопросе. Но «отказ от определенных упрощений» - один из доводов, выдвинутых теми что поддерживает идею интеграции каждого стандарта Правления КМСФО для КМСБ с соответствующими стандартами МСФО (включая интерпретации).

(e) Размещение стандартов Правления КМСФО в виде отдельных разделов соответствующих МСФО (включая интерпретации) устранило бы необходимость для отдельного указания цели, краткого изложения и определений стандартов Правления КМСФО для КМСБ.

94. Относительно формы публикации стандартов Правления КМСФО для КМСБ, Правление видит преимущества как в нумерации стандартов Правления КМСФО для КМСФБ в соответствии с МСФО (в первую очередь, возможность пользователя легко перейти к полному стандарту для поиска в нем дальнейшего руководства по вопросу учета), так и в реорганизации стандартов по темам (стандарты Правления КМСФО для КМСБ будут скорее похожи на справочное руководство, которое применялось бы пользователями стандартов Правления КМСФО для КМСБ). Индексация стандартов, а также публикация стандартов в электронном виде может снизить преимущества одного из подходов перед другим.

Другие вопросы.

95. Дискуссионный документ представляет проблемы, которые обсуждались Правлением КМСФО в рамках предварительных дискуссий по стандартам Правления КМСФО для КМСБ. Правление ждет Ваших комментариев не только по вышеизложенным проблемам, но также и по другим аспектам проекта, в отношении которых не были поставлены определенные вопросы.

Вопросы к респондентам.

Вопрос 9. Если у Вас есть какие-либо еще предложения относительно того, как Правление КМСФО должно подходить к проекту по разработке стандартов для компаний малого и среднего бизнеса, пожалуйста, изложите их.