24 марта 2019 г. Воскресенье | Время МСК: 06:32:42
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты»



Генералова Наталия Викторовна

Генералова Наталия Викторовна
Консультант-преподаватель

добавлено: 04-07-2006
просмотров: 76371

Какова общая характеристика МСФО (IAS) 10?

Цель МСФО (IAS) 10 состоит в том, чтобы установить:

  1. когда организация должна корректировать свою финансовую отчетность с учетом событий после отчетной даты; и
  2. информацию, которую организация обязана раскрывать в отношении даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, а также событий после отчетной даты.

Помимо перечисленных моментов, МСФО 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты, и порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

Существует ли аналог МСФО (IAS) 10 в российском законодательстве в области бухгалтерского учета?

Да, существует. Аналогом МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» в российском законодательстве является ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», положения которого в целом соответствуют требованиям МСФО.

Что такое события после отчетной даты (СПОД)?

События после отчетной даты – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску.

Как определяется отчетная дата и дата утверждения финансовой отчетности?

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою отчетность. В качестве отчетной даты принимается последний день отчетного периода. Так, если отчетный год совпадает с календарным (с 01 января ххх1 г.), то отчетной датой является 31 декабря ххх1г (см. рис.). Однако, международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 01.09.ххх1г. по 31.08.ххх2г., то отчетная дата – 31.08.ххх2г.
Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску может варьироваться в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании.
В отдельных случаях компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

Какие два типа СПОД выделены в МСФО (IAS) 10)?

В соответствии с МСФО (IAS) события после отчетной даты подразделяются на два типа:

  1. корректирующие СПОД: события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия; и
  2. некорректирующие СПОД: события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях.

Какие события относятся к корректирующим СПОД?

Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем уточнения данных финансовой отчетности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета:
а) решение суда, вынесенное после отчетной даты, которое подтверждает существование на отчетную дату обязательства компании и, следовательно, требует либо уточнения уже признанного в отчетности резерва, либо признания резерва, а на просто раскрытия информации об условном обязательстве;
б) получение после отчетной даты информации, свидетельствующей либо о существенном снижении стоимости актива, определенной по состоянию на отчетную дату, либо о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива.
Например, банкротство покупателя, произошедшее после отчетной даты, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка, связанного с дебиторской задолженностью, и необходимость уточнения балансовой стоимости дебиторской задолженности по проданной продукции (товарам, работам, услугам);
в) определение после отчетной даты стоимости активов, приобретенных до отчетной даты, или выручки от продажи активов, проданных до отчетной даты;
г) определение после отчетной даты величины выплат по планам участия или премирования, если по состоянию на отчетную дату у компании было обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до отчетной даты (см. МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);
д) обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность по состоянию на отчетную дату была искажена.

Какие события относятся к некорректирующим СПОД?

Примеры некорректирующих событий после отчетной даты, которые могут быть существенны настолько, что без знания о них пользователи финансовой отчетности не имеют возможности делать верные оценки и принимать правильные решения:
а) существенное объединение бизнеса после отчетной даты или выбытие крупной дочерней компании (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»);
б) принятие плана, предусматривающего прекращение части деятельности; выбытие активов или погашение обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью (см. МСФО (IFRS) 5 «Выбытие внеоборотных активов, предназначенных для продажи, и прекращенная деятельность»);
в) крупные сделки, связанные с приобретением и выбытием активов, национализация существенной части активов;
г) уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после отчетной даты;
д) объявление о готовящейся крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
е.) крупные сделки с обыкновенными акциями (см. МСФО 33 «Прибыль на акцию»);
ж) очень значительные изменения стоимости активов или курсов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты;
з) изменения налоговых ставок или законодательства о налогах и сборах, введенные в действие или объявленные после отчетной даты, которые оказывают существенное влияние на текущие и отложенные налоговые требования и обязательства (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»);
и) принятие значительных контрактных обязательств или возникновение значительных условных обязательств, например, при выдаче крупных гарантий;
к) начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями после отчетной даты.

Каковы требования МСФО (IAS) 10 к учету и отражению в отчетности СПОД?

Требования к учету и отражению в отчетности СПОД зависят от типа события после отчетной даты (см. табл.).

Учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10


Характеристика

События после отчетной даты

корректирующие СПОД

некорректирующие СПОД

определение

подтверждающие существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность

свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания вела свою деятельность

Признание и оценка в отчетности

Компания должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Компания не должна уточнить данные финансовой отчетности для отражения последствий корректирующих событий после отчетной даты

Раскрытие в отчетности

Дата утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа управления, утверждающего к выпуску отчетность

уточнить раскрываемую информацию с учетом корректирующего СПОД

если некорректирующее СПОД существенно, то для каждого класса раскрывается:
- характер события;
- оценка его финансовых последствий или заявление о невозможности такой оценки

Пример.
По данным бухгалтерского учета организации ААА на 31.12.ххх4г. в состав дебиторской задолженности включена сумма 50 млн. д.е., представляющая задолженность покупателя ВВВ, который 20 февраля ххх5 г. решением суда был признан банкротом, погашение дебитором данной суммы представляется практически невозможным.
Данное событие классифицируется как корректирующее событие после отчетной даты, поскольку оно подтверждает, что на отчетную дату организация ААА имела безнадежную дебиторскую задолженность организации ВВВ.
Таким образом, согласно МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» организация ААА должна была отразить последствия корректирующего события после отчетной даты в финансовой отчетности за ххх4 г: не признавать дебиторскую задолженность в качестве актива в бухгалтерском балансе на 31.12.ххх4г., уменьшить финансовый результат за ххх4г.:

Д-т сч. Расходы отчетного периода

50 млн. д.е.

К-т сч. Дебиторская задолженность

50 млн. д.е.

Как следует учитывать дивиденды, объявленные после отчетной даты?

Дивиденды владельцам долевых инструментов, рекомендованные или объявленные после отчетной даты, не должны признаваться в составе обязательств компании на отчетную дату.
В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания обязана раскрыть информацию о размере дивидендов, рекомендованных или объявленных после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску. Согласно МСФО (IAS) 1 компании разрешается раскрывать данную информацию либо:

  1. в бухгалтерском балансе в качестве отдельного компонента капитала;
  2. в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Как учитываются СПОД, свидетельствующие о невыполнение непрерывности деятельности?

Компания не должна составлять финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если после отчетной даты руководство определяется в намерении либо ликвидировать компанию, либо приостановить деятельность, либо решает, что у него нет иной разумной альтернативы.
Ухудшение результатов текущей деятельности и финансового положения после отчетной даты может свидетельствовать о необходимости рассмотрения вопроса о приемлемости допущения непрерывности деятельности.
Если допущение непрерывности деятельности более не является приемлемым, то в соответствии с МСФО (IAS) 10 требуется принципиально изменить порядок учета, а не осуществлять корректировку показателей, отраженных исходя из первоначального порядка учета.
Таким образом, в соответствии МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» необходимо раскрыть дополнительную информацию в следующих случаях:

  1. финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или
  2. руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности.

Примеры раскрытий информации о СПОД в финансовой отчетности

Примечание 31. «События после отчетной даты»
1 марта 2005 года Компания получила полное страховое покрытие по 1 марта 2006 года по трубопроводному оборудованию, в том числе в отношении остановки производства или ответственности перед третьими сторонами вследствие нанесения ущерба окружающей среде.
В январе 2005 года Компания получила возмещение суммы НДС в размере 18,9 миллионов долларов США из государственного бюджета.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2004г. ОАО «КазТрансОйл»
Примечание 34. События после отчетной даты
В январе 2004 года Группа погасила краткосрочную кредиторскую задолженность перед РТК-Лизингом в сумме 152. В апреле 2004 года Группа погасила оставшуюся часть обязательств перед РТК-Лизингом в сумме 368 (см. Примечание 23).
В апреле 2004 года Группа досрочно погасила свои обязательства по займам перед РТДК. Сумма, уплаченная РТДК, составила 695.
В апреле 2004 года Компания заключила договор об открытии кредитной линии с ИНГ-Банком на максимальную сумму 7 миллионов евро. Кредитная линия выражена в валюте евро с годовой процентной ставкой EURIBOR плюс 0,875%. Сумма, полученная Компанией в апреле 2004 года, составила 4,4 миллиона евро (150 по курсу на 9 апреля 2004 года и 26 апреля 2004 и была использована на покупку оборудования. Полученные суммы должны быть возвращены в течение 5 лет.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2003г.
ОАО «Ростелеком»
Примечание 24. События после отчетной даты
Займы и кредиты
В августе 2003 года Компания подписала соглашение с Европейским банком реконструкции и развития (ЕБРР) об открытии кредитной линии в размере 75 млн. долларов США со сроком погашения в августе 2008 года. Часть кредитных ресурсов в размере 21 млн. долларов США получена Компанией по состоянию на дату утверждения данной консолидированной финансовой отчетности. Обеспечением по кредитному соглашению является будущее поступление выручки от реализации услуг по транспортировке нефтепродуктов по отдельным договорам. Процентная ставка, предусмотренная кредитным соглашением, рассчитывается на основе 6-ти месячной ставки LIBOR плюс 4,25 % в год. Кредитные ресурсы будут направлены на модернизацию и увеличение пропускной способности действующей системы трубопроводов.
Выпуск облигаций
В мае 2003 года Компания разместила на Московской Межбанковской Валютной Бирже облигации на сумму 1 млрд. рублей со сроком погашения в мае 2006 года. Доход по облигациям составляет 8,9% и выплачивается два раза в год.
Выписка из консолидированной финансовой отчетности по МСФО за 2002г.
ОАО «АК «Транснефтепродукт»

Популярные статьи по теме:
Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.249 сек.
Яндекс.Метрика