Собрать воедино

В письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/639 говорится, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура) учитываются отдельным инвентарным объектом. Свою позицию чиновники пояснили следующим образом. Во-первых, работники Минфина сослались на пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса. В нем сказано, что под основным средством в целях расчета налога на прибыль понимается часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Во-вторых, в письме сделана ссылка на пункт 6 ПБУ 6/01. Согласно ему, инвентарным объектом основных средств признается:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет;

- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление. Данные предметы должны быть смонтированы на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов. Они способны выполнять свои функции только в составе комплекса. Следовательно, их нужно учитывать как отдельный инвентарный объект.

Расчет амортизации

При исчислении налога на прибыль стоимость основных средств относят на расходы по мере начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Об этом говорится в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Каждая из частей компьютера, как правило, стоит меньше 10 000 рублей. Если их учитывать как отдельные объекты, можно сразу уменьшить облагаемую налогом прибыль, включив стоимость частей компьютера в состав материальных расходов. Основание - подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса.

Если следовать позиции финансового ведомства, компьютер - это отдельный объект. Его стоимость скорее всего превысит 10 000 рублей, значит, расходы на приобретение ЭВМ уменьшат облагаемую налогом прибыль по мере начисления амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации зависит от срока полезного использования объекта и метода начисления амортизации. Компьютеры относятся ко второй амортизационной группе (постановление правительства от 1 января 2002 г. N 1). В нее входит имущество со сроком полезного использования свыше двух и до трех лет включительно.

Обратите внимание: фирма вправе включить в расходы затраты на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. Такое правило установлено пунктом 1.1 статьи 259 Налогового кодекса.

Разбор по частям

В судебной практике есть примеры, когда судьи вставали на сторону компаний, которые учитывали части компьютера как отдельные объекты. Об этом свидетельствует, например, постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. N Ф09-4680/06-С7.

Налоговые инспекторы в ходе проверки выявили, что фирма единовременно включила в состав расходов стоимость компьютерной техники. По мнению проверяющих, данная техника представляет собой части комплекса конструктивно сочлененных предметов (монитор, системный блок, клавиатура, мышь). Их общая стоимость превышает 10 000 рублей, поэтому данные затраты должны включаться в расходы путем начисления амортизации в силу статей 256-259 Налогового кодекса. Однако судьи не поддержали налоговых инспекторов.

При вынесении решения в пользу фирмы арбитры сослались на пункт 3 статьи 253, пункт 1 статьи 256, пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса. Из них следует, что амортизация не начисляется, если объекты не отвечают определенным критериям. В этом случае затраты на приобретение имущества учитываются единовременно.

Далее судьи сослались на пункт 6 ПБУ 6/01 и Общероссийский классификатор основных средств, утвержденный постановлением Госстандарта от 26 декабря 1994 г. N 359. Согласно его положениям процессор, устройства отображения информации имеют свой определенный классификационный номер и отнесены в различные группы. Например, процессоры отнесены в группу 14 3020261 "процессоры", мониторы отнесены в группу 14 3020350 "устройства отображения информации", принтеры в группу 14 3020360 "устройства ввода и вывода информации" и т.д., то есть вышеперечисленные объекты имеют разное функциональное назначение.

Как указано в вводном разделе Общероссийского классификатора ОС, объектом классификации вычислительной техники и оргтехники считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины. При этом они не составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов, так как не монтируются на едином фундаменте, не являются единым целым с процессором, могут выполнять свои функции одновременно с несколькими процессорами.

Таким образом, функциональное назначение каждого в отдельности объекта является различным и каждый предмет может выполнять свои функции в различной иной комплектации. В результате судьи признали недействительным решение инспекции о доначислении налога на прибыль и наложении штрафа. Подобные выводы содержатся в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 22 июня 2007 г. N А29-5669/2006а, Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. N Ф04-2872/2006 (28639-А27-40).