20 января 2019 г. Воскресенье | Время МСК: 15:55:49
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Охота за знаниями. Записки бухгалтера



А. Матросова
Источник: Журнал "Московский бухгалтер"
добавлено: 24-03-2008
просмотров: 10397

Законодательство и рыночная конъюнктура постоянно меняются. Чтобы фирме в таких условиях остаться на плаву, нужны квалифицированные работники. Ценных сотрудников иногда легче взрастить на почве своей компании. Вот и приходится направлять сотрудников добывать новые знания. У бухгалтера же главная забота — правильно учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Изучим повадки, расставим ловушки

Чтобы учесть затраты на подготовку и переподготовку кадров при расчете налога на прибыль, нужно выяснить, что они из себя представляют (см. Таблицу 1).

Таблица 1

№ п/п Вид обучения Цель Особенности Где об этом
сказано
1 Профес-
сиональная
подготовка
Ускоренное приобретение навыков, необходимых для выполнения определенной работы Получает новую специальность.
Уровень образования не повышается
п. 1 ст. 21 закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1
2 Профес-
сиональная
перепод-
готовка
Получение дополнительных знаний и навыков для овладения новой профессией. Адаптация к новым экономическим и социальным условиям с учетом международных требований и стандартов Получает новую специальность.
Выдается диплом государ-
ственного образца. Уровень образования не повышается
п. 7 постанов-
ления
Правитель-
ства РФ от 26 июня 1995 г. № 610
3 Повышение квалификации:
– краткосрочное тематическое обучение;
– тематические и проблемные семинары;
– длительное обучение
Обновление теоретических и практических знаний сотрудников по уже имеющейся специальности. Освоение современных методов решения профес-
сиональных задач
Проводится по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет в течение всей трудовой деятельности работников.
Периодичность прохождения специалистами повышения квалификации устанавливает работодатель
Там же
4 Стажировка Закрепление на практике профес-
сиональных знаний, умений и навыков, полученных в результате теоретической подготовки, для выполнения обязанностей по занимаемой или более высокой должности
Может быть как самостоя-
тельным видом дополни-
тельного профес-
сионального образования, так и одним из этапов повышения квалификации и профес-
сиональной переподготовки
Там же
5 Ученический договор Подготовка или переподготовка специалистов Может заключаться с собственными сотрудниками или соискателями. Обучение осуществляется либо на самом предприятии, либо в образова-
тельном учреждении
ст. 198 ТК
6 Семинары, конференции, консультации, курсы, тренинги и лекции Освещение широкого спектра вопросов, обсуждение текущих проблем по определенной тематике Не предусма-
тривают итоговой аттестации и выдачи документов об образовании в соответствии с формой, установленной законо дательством
п. 2 Положения (утв. постанов
лением
Правитель
ства РФ от 18 октября 2000 г. № 796)

Без бумажки ты букашка

Разумеется, самым первым критерием, который позволит учесть расходы на подготовку и переподготовку кадров при расчете налога на прибыль, является их экономическая обоснованность. То есть должна быть связь между той специальностью, по которой обучается сотрудник, и направлением деятельности самой фирмы. Оправданием будет развитие нового направления деятельности, открытие филиалов или появление новой услуги.

Еще один важный момент — инициатива обучения должна исходить от организации. То есть обучение должно проводиться для повышения профессионального уровня работника, который сможет применить приобретенные навыки для улучшения своей работы в фирме. Если обучение производится в собственных интересах сотрудника как форма его поощрения, то расходы признать нельзя.

Теперь рассмотрим условия, которые ставит нам Налоговый кодекс для признания расходов на подготовку и переподготовку кадров в целях налогообложения (подп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК). Обратимся к таблице 2.

Таблица 2

№ п/п Условие для признания расходов на подготовку и переподготовку кадров в налоговом учете Какие нужны документы Важность документа
1 Сотрудник, проходящий обучение, должен состоять в штате фирмы. С таким работником должен быть заключен трудовой договор. Расходы на обучение совместителя учесть нельзя Трудовой договор с сотрудником, приказ о принятии на работу, копия трудовой книжки Обязательно
2 С образовательным учреждением должен быть заключен договор на оказание образовательных услуг Договор на обучение, акты выполненных работ, счет-фактура Обязательно
3 Образовательные услуги оказаны учреждением:
– если российским, то получившим государственную аккредитацию (имеющим соответствующую лицензию);
– если иностранным, то имеющим соответствующий статус
Копия лицензии на право ведения образовательной деятельности (реквизиты лицензии должны быть указаны в договоре) Обязательно
4 Программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в деятельности фирмы Приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. В приказе должно быть указано, в связи с какой производственной необходимостью сотрудник обучается (перевод на более высокую должность, перевод в другое подразделение, обучение работе на новом закупленном оборудовании и т. п.) Обязательно
Программа обучения. В ней должны быть указаны изучаемые темы и количество часов Обязательно
Диплом, удостоверение о повышении квалификации или сертификат, свидетельство о прохождении обучения Желательно
Отчет сотрудника о пройденном обучении Желательно
После окончания обучения и получения новой специальности — приказ о новом назначении сотрудника, дополнительное соглашение к трудовому договору Обязательно
5 Инициатива при обучении должна исходить от руководства фирмы Приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение Обязательно
Трудовой договор, дополнительное соглашение к трудовому договору Обязательно
Коллективный договор, где прописаны условия прохождения подготовки, переподготовки, повышения квалификации Желательно
График повышения квалификации сотрудников на год Желательно

Что еще можно

Большую популярность сегодня приобрели программы обучения МВА и МСФО. Эксперты указывают, что их прохождение будет считаться повышением квалификации для тех, кто уже имеет высшее экономическое образование. А для тех, у кого высшее образование непрофильное, такое обучение будет считаться переподготовкой. Так, Минфин в письме от 6 октября 2006 г. № 07-05-06/244 говорит о том, что при соблюдении обязательных условий, указанных в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса, затраты на обучение МСФО принять для целей налогообложения можно. А в письме от 8 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/657 Минфин разрешил принять затраты на МВА.

Расходы на изучение иностранных языков можно включить в расходы, но, конечно, если такие затраты экономически оправданы. То есть фирма должна осуществлять внешнеэкономическую деятельность. Еще одно оправдание — учредители-иностранцы.

Теоретически при расчете налога на прибыль расходы нельзя учесть, если обучение проводила организация, у которой нет образовательной лицензии. Однако есть выход: учесть их как консультационные услуги (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Но в этом случае нигде в документах не должно говориться, что это была переподготовка или повышение квалификации. В составе консультационных услуг можно учесть и расходы на семинары, конференции, консультации и т. п. Конечно, налоговики такие расходы проверяют особенно тщательно. Поэтому важно позаботиться об оформлении бумаг (см. Таблицу 3).

Таблица 3

№ п/п Какие нужны документы Что должно быть указано в документах
1 Приказ о направлении сотрудника на семинар Приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. В приказе должно быть указано, в связи с какой производственной необходимостью сотрудник обучается
2 Договор на оказание консультационных услуг Тема консультаций. Должна быть связь между темой консультаций и направлением деятельности фирмы
3 Программа семинара Изучаемые темы и количество часов. Должна быть связь между темой консультаций и направлением деятельности фирмы
4 Акт выполненных работ, счет-фактура Какие конкретно были оказаны консультационные услуги, отчет
5 Отчет сотрудника, который посетил семинар В произвольной форме, максимально раскрывая вопросы, освещенные на семинаре
6 Сертификат о пройденном обучении Форма может быть не унифицированной, а установленной самой фирмой, проводящей семинар

Если обучение сотрудника проводится в другой местности или за границей, то это будет считаться служебной командировкой. И тогда для обоснования расходов необходимо также иметь в наличии следующие документы:

  1. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»:
    • № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
    • № Т-10 «Командировочное удостоверение»;
    • № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».
  2. Проездные документы.
  3. Если обучение проводится за границей, то необходимы копии страниц загранпаспорта с отметками о въезде и выезде.
  4. Авансовый отчет. При этом датой признания данных расходов будет дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК).

Что запрещено

Обратите внимание, Налоговый кодекс однозначно запрещает учитывать при налогообложении расходы на оплату обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования — как первого, так и последующих. Нельзя учесть и затраты на оплату аспирантуры, докторантуры.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг. Так что будьте внимательны: если в акте выполненных работ образовательного учреждения выделить отдельной строкой стоимость развлекательных мероприятий, питания и т. п., то эти суммы нельзя признать в целях налогообложения.

Если обучение проводил индивидуальный предприниматель, то учесть расходы нельзя, так как деятельность физлиц не лицензируется (письмо Минфина от 27 марта 2006 г. № 03-03-05/4).

Налоговая засада

Критерии для начисления единого социального налога таковы. Если обучение происходит по инициативе фирмы и договор на обучение заключен от ее имени, то ЕСН начислять не нужно. Исключением здесь являются выплаты преподавателям при обучении на фирме. Как расходы на оплату труда и выплаты по гражданско-правовым договорам они облагаются ЕСН. Со стипендий ученикам ЕСН платить не нужно (письмо Минфина от 28 июня 2007 г. № 03-04-07-02/31). Если расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то и ЕСН они не облагаются.

Для НДФЛ ориентиры такие. Если обучение происходит по инициативе фирмы и договор на обучение заключен от ее имени, то признать это доходом сотрудника нельзя. То же самое касается и семинаров-консультаций, и подготовки, и переподготовки, повышения квалификации. Если фирма оплачивает повышение образовательного уровня (среднее, высшее образование, аспирантуру), то образуется материальная выгода, с которой нужно заплатить 13 процентов. С оплаты услуг преподавателей (если обучение на фирме) тоже нужно платить НДФЛ.

Популярные статьи по теме:
Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.211 сек.
Яндекс.Метрика