21 января 2019 г. Понедельник | Время МСК: 12:27:47
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Сравнительный анализ подготовки финансовой отчетности по стандартам МСФО и ГААП США



Каневский Сергей
Источник: Журнал "Финансовый директор"
добавлено: 16-04-2008
просмотров: 21717
Многие специалисты, занимающиеся сравнением международных стандартов финансовой отчетности (MSFO, далее МСФО) и стандартов ГААП США (U.S. GAAP, далее ГААП) отмечают, что стандарты ГААП по сравнению со стандартами МСФО больше ориентированы на практическое применение в различных учетных ситуациях, содержат большее количество рекомендаций, разработанных для конкретных вопросов учета, и оставляют меньше возможностей для интерпретации. При этом, стоит отметить, что принципы учета и формы отчетности этих двух систем составления финансовой отчетности во многом совпадают, и, соответственно, специалист составляющий отчетность по стандартам МСФО может достаточно легко перейти к подготовке отчетности по стандартам ГААП. Более того, сама отчетность, подготовленная по одним стандартам, может быть при определенных условиях и необходимых корректировках трансформирована в другие.

Сравнительный анализ подготовки финансовой отчетности по стандартам МСФО и ГААП СШАЦель данной статьи - обратить внимание читателей на некоторые отличия между стандартами МСФО и ГААП и обозначить процедуры необходимые при переходе с одних принципов учета на другие.  Приведенное ниже сравнение поможет специалистам, владеющим одной системой отчетности, определить области для изучения и повышения профессионального уровня при переходе на другие стандарты отчетности,  а также начальникам отделов отчетности для определения необходимых знаний у своих сотрудников.  Перечисленные расхождения между стандартами МСФО и ГААП служат для обозначения лишь некоторых  различий и не являются исчерпывающими.

Подготовка отчетности по международным стандартам и по стандартам ГААП  производится одним из двух способов.  Первый – ведение параллельного бухгалтерского учета, второй – осуществление трансформационных проводок по отчетности, подготовленной по Российским стандартам.  Несмотря на то, что многие организации решают вопрос о внедрении параллельного учета, путем  разработки дополнительных программ и модификации существующих систем, второй способ является наиболее распространенным, и мы будем строить анализ исходя из его применения.

Основные различия между стандартами МСФО И ГААП можно разделить на три категории по уровню сложности:

A -       изменение презентации уже имеющейся информации в отчетности;

B -       корректировка отчетности, осуществляемая путем несложных дополнительных расчетов;

C -       изменение отчетности, основанное на новой аналитической информации и дополнительных расчетах.

Первое применение стандартов финансовой отчетности.

Наиболее важными для Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО или ГААП впервые, являются требования стандартов к первому применению финансовой отчетности.  В МСФО правила первого применения отражаются в IFRS 1.  В ГААП отсутствует отдельный стандарт, посвященный первому применению, однако основные составляющие финансовой отчетности определены в СON1-7. 

По стандартам МСФО требуется подготовка отчетности за два года.  Отчетность должна состоять из: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, учетной политики и примечаний.  МСФО разрешает подготовку неполной отчетности за предыдущий период.  Требования по стандартам ГААП аналогичны.  Однако ГААП предусматривает подготовку только полной отчетности.  Для компаний, планирующих размещение своих акций на Нью-йоркской фондовой бирже, дополнительно требуется подготовка отчетности и за третий год 1. 

Процесс подготовки отчетности за периоды, предшествующие отчетному, может оказаться технически сложным и дорогостоящим.  Аудитопригодность такой отчетности может вызвать оговорки со стороны аудиторов, особенно в отношении статей требующих проведения контрольных процедур в реальном времени, таких, как инвентаризация основных средств и материальных остатков.

Таблица 1.  Составляющие финансовой отчетности.

Вид финансового отчета

Стандарт МСФО

Стандарт ГААП

МСФО

ГААП

Комментарий

Баланс

IAS 1

CON 5-6

МСФО рекомендует разделение активов и обязательств на “текущие” и “долгосрочные”. Определен минимум статей, которые должны быть на балансе.

ГААП рекомендует отражение активов и обязательств на балансе по уменьшающейся ликвидности.

A

Разница в требованиях к презентации не должна создать трудностей, т.к. критерии взаимосвязаны и на практике набор статей и их группировка основываются на отраслевой специфике предприятий.

Отчет о прибылях и убытках

IAS 1

CON 5-6

МСФО разрешает представлять статьи расходов по «функции» и «природе» 2 однако предоставление согласно «природе» требуется либо в отчете о прибылях и убытках или примечаниях.

ГААП предписывает отражать расходы согласно функции.

А,С

Переделка из одного метода в другой потребует дополнительной аналитики.

Отчет об изменениях в капитале

IAS 1

CON 5-6

Показывает движения всех статей капитала и накопленной прибыли (убытков).

Требования схожи с МСФО, но некоторую информацию разрешается раскрывать в примечаниях к отчетности, а не в самом отчете.

A

 

Отчет о движении денежных средств

IAS 1, IAS 7

CON 5-6

Банковские овердрафты (но не краткосрочные займы) отражаются в составе денежных средств. 

 

Выплата дивидендов согласно МСФО отражается в операционной или финансовой деятельности, а получение дивидендов отражается в операционной или инвестиционной деятельности.

В отличие от МСФО банковские овердрафты исключены из определения денежных средств. 


Выплата дивидендов отражается в финансовой деятельности, а получение дивидендов отражается в операционной деятельности.


ГААП дополнительно требует раскрытие существенных не денежных операций. 

A

Разницы касаются презентации финансовой отчетности. 

Из приведенного сравнения видно, что основные различия в отчетных формах касаются презентации информации в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.

Следующим по важности после отчетных форм является их содержание.  В связи с этим обратим внимание на принципы консолидации отчетности, т.к. большинство Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО и ГААП, либо сами являются материнскими компаниями, либо участвуют в консолидированной группе  в качестве дочерних компаний.

Таблица 2.  Консолидированная финансовая отчетность

Рассматриваемые вопросы

Стандарт МСФО

Стандарт ГААП

МСФО

ГААП

Комментарий

Условия для консолидации

IAS27, SIC 12, IFRS 5.

ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF96-16, FIN 46.

Определяющим фактором для консолидации является наличие возможности контролировать и управлять деятельностью консолидируемой компании.

Основным критерием для консолидации, помимо владения более 50% голосующих акций, является участие в прибылях и убытках компании.

С

Разницы в решении о консолидации между стандартами возможны, в случаях разделения контроля и участия в финансовых результатах компании, планируемой для консолидации между разными организациями.  3

Учет совместной деятельности и инвестиций в ассоциированные компании

IAS 1, 28, 31, SIC-13.

 

APB 18, FIN 35

Разрешен метод пропорциональной консолидации и долевого участия.

Разрешен метод долевого участия, пропорциональная консолидация запрещена.

B

Разницы маловероятны, т.к. метод долевого участия чаще встречается на практике.

Раскрытие информации

IFRS 3

FAS 38

Требуется рассчитать сумму гудвила. 4

Дополнительно требуется раскрыть гудвил в разрезе отчитывающихся сегментов.

А

Отрицательный гудвил

IFRS 3

FASB 141

Рекомендуется перепроверка результатов оценки.   Если результаты подтверждаются, то гудвил - доход от приобретения  учитывается сразу в отчете о прибылях и убытках.

Распределяется пропорционально на уменьшение стоимости приобретенных внеоборотных активов.  С отчетности за 2008 год учет аналогично МСФО.

B

Если оценка подтверждается для перевода с МСФО на ГААП нужна проводка, уменьшающая учетную стоимость внеоборотных активов, оцененных по справедливой стоимости, за счет прибыли.

Метод покупки

IFRS 3

FASB 141

Доля участия без наличия контроля может учитываться

а) по справедливой стоимости;

б) по доле в чистых активах после переоценки.

В отличие от МСФО ГААП разрешает учет не контролирующей доли в компании только по справедливой стоимости.

 

В отличие от МСФО ГААП не требует отражение в отчетности условных обязательств на дату приобретения если вероятность появления реального обязательства меньше 50%.

В

 

На практике принципы консолидации по стандартам МСФО и ГААП практически совпадают; за исключением некоторых случаев разницы между стандартами не оказывают существенного влияния на консолидацию.

Значительное внимание в данных стандартах уделяют прекращаемой деятельности, т.е. деятельности, которая в силу внешних причин или решения руководства будет прекращена в обозримом будущем. 

Таблица 3. Прекращаемая деятельность

Рассматриваемые вопросы

Стандарт МСФО

Стандарт ГААП

МСФО

ГААП

Комментарий

Прекращаемая деятельность

IFRS 5

APB Opinion No. 30, FAS 121

Выделение прекращаемой деятельности может быть по бизнес направлению, географическому признаку, или по юридическому (т.е. дочернее предприятие приобретенное с целью перепродажи).

 

ГААП дает более широкое определение.  К прекращаемой деятельности может относиться сегмент, составляющий отдельную отчетность, представляющий бизнес направление, дочернее предприятие, а также категория активов.

С

Согласно ГААП даже группа активов может быть учтена в качестве прекращаемой деятельности.  Активы и обязательства  по такой деятельности отражаются отдельно в балансе.  В отчете о прибылях и убытках результат от такой деятельности отражается отдельной строкой.

Из приведенного сравнения видно, что в стандартах ГААП по сравнению со стандартами МСФО выдвигаются более жесткие требования к раскрытию информации о прекращаемой деятельности. Их главной целью является надлежащее информирование инвесторов и других пользователей финансовой отчетности о грядущих изменениях в видах деятельности и правах на активы. 

Проведем сравнение основных статей бухгалтерской отчетности.

Таблица 4.  Сравнение в разрезе основных статей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемые вопросы

Стандарт МСФО

Стандарт ГААП

МСФО

ГААП

Комментарий

Выручка

 

 

 

 

Отражение выручки

IAS 18

FASB 48

Выручка отражается, когда существенные риски и выгоды перешли к покупателю и  сумма выручки может быть надежно  определена

Те же принципы, но существуют более детальные рекомендации по отраслям и случаям учета.

B

Договора на строительство

IAS 11

SOP 81-1

Если финансовый результат по договору может быть надежно определен, доходы и расходы учитываются по завершенным этапам работ.

В некоторых случаях разрешается учет по завершению договора.

B,C

Расходы

 

 

 

 

 

Компенсации сотрудникам посредством передачи акций, опционов и иных финансовых инструментов, увеличивающих капитал компании.

IFRS 2

FAS 123

Расход отражается по справедливой стоимости в отношении приобретенных услуг.

Расход отражается по справедливой стоимости финансового инструмента на дату передачи.

B

Возможно, потребуется корректировка ,если, например, опционы, выданы «авансом» за будущие услуги

Активы

 

 

 

 

 

Приобретенные нематериальные активы

IAS 38

FAS 142

Капитализируются (и затем амортизируются) если отвечают критериям необходимым для капитализации.  Активы  с неограниченным сроком полезного использования (например, торговые марки) проверяются как минимум каждый год на обесценение и на возможный переход в состав амортизируемых активов.

ГААП запрещает переоценки, увеличивающие стоимость нематериальных активов.

В

Нематериальные активы созданные собственными силами

IAS 38

FAS 142

Расходы на исследования списываются на затраты по мере осуществления.

Затраты на разработки капитализируются только после установления технической и экономической целесообразности.

ГААП требует списание затрат на исследования и разработки по мере осуществления.  Однако разрешается капитализация некоторых затрат на развитие веб- сайтов и разработку программного обеспечения.

 

B

Из этого следует, что расходы на разработку в отчете о движении денежных средств по стандартам ГААП будут отражены в составе операционной деятельности, а в МСФО - в составе инвестиционной.

Основные средства (ОС)

IAS 16

FAS 144

Учет по исторической стоимости или на основе регулярной переоценки.

Переоценка запрещена.

С

Однако разницы маловероятны, т.к. на практике учет ОС на основании ежегодных переоценок не используется в целях экономии.

Обесценение основных средств

IAS 16

FAS 144

В случае наличия признаков обесценения списание производится до наибольшей из двух величин – стоимости использования, определенной как дисконтированных поток денежных средств от использования ОС и рыночной стоимости.  Реверсирование обесценения требуется при изменении условий вызвавших обесценение.

Для проверки на признак обесценения используется недисконтированный денежный поток от использования ОС.  Если эта сумма оказывается меньше балансовой стоимости, то списание происходит до рыночной стоимости или дисконтированного потока денежных средств от использования. Реверсирование обесценения запрещено.

B

Отличия маловероятны в рамках одной организации.

Товары

IAS 2

FAS 151, CON 5

Использование ЛИФО метода запрещено.  Реверсировании обесценения разрешается.

 

ЛИФО метод разрешен.  Реверсирование обесценения запрещается.

B

В редких случаях при переходе с МСФО на ГААП потребуется вновь начислить резерв на непроданные на отчетную дату товары, как поправку к прошлому периоду.

Финансовые вложения

IAS 39

FAS 115, 133, 140

Снятие с учета связанно с переходом прав на получение прибыли и рисков.  Владение де-юре является второстепенным критерием.

Юридически оформленное обособление активов является главным фактором при снятии с учета.

B

Обязательства

 

 

 

 

Финансовая аренда

IAS 17

FASB 13

МСФО определяет критерии для определения финансовой аренды, но отводит важную роль “суждению”, основанному на понимании экономической сущности таких договоров.

ГААП дает большее количество конкретных критериев и оставляет меньше возможности для “суждения”.

B

Разницы возможны, но маловероятны.

Капитал

 

 

 

 

 

Капитал

IAS 1

FAS 130

Капитал определяется как доля собственников в активах за вычетом обязательств предприятия.

ГААП вводит дополнительные статьи:

инвестиции собственниками, распределения собственникам, и совокупный доход.  Совокупный доход определяется как все изменения в капитале за исключением движения в связи с инвестициями и распределениями собственникам.

A

 

 Проведем также сравнительный анализ прочих особенностей учета.

Таблица 5.  Прочие особенности учета

Рассматриваемые вопросы

Стандарт МСФО

Стандарт ГААП

Общее между стандартами

Разницы

Комментарий

Изменения законодательства

IAS 12

FAS 109

МСФО разрешает учитывать эффект от ожидаемого изменения законодательства, когда такое изменение практически неизбежно.

ГААП запрещает учет влияния  таких изменений на отчетность до их вступления в силу.

B

Разница может повлиять на различные статьи отчетности. 5

Отраслевая специфика

 

FAS 136, 67, 73 и проч.

МСФО содержит редкие комментарии по учетным принципам применяемым в разных отраслях.  Эту роль МСФО отводит регулирующим органам отдельных стран.

ГААП содержит большое количество комментариев по учету в разных областях, включая современные как, например, Интернет -коммерция.

C

Специалистам ГААП необходимо ознакомиться с рекомендациями относящимися к области деятельности их компаний.

 

Таким образом, стандарты ГААП ограничивают простор для “суждения” и прогнозов при подготовке финансовой отчетности.  Целью такого ограничения является защита интересов инвесторов и прочих заинтересованных лиц от манипуляций отчетностью руководством компаний.  В свете громких корпоративных скандалов, таких как Enron, инвесторы не могут чрезмерно полагаться на добросовестность менеджмента и аудиторов и вынуждены максимально конкретизировать требования к отчетности в целях самозащиты.  В конечном счете в суде доказать преднамеренную ошибку в оценке или суждении руководства гораздо сложнее, чем однозначное отступление от правил подготовки отчетности.

В некотором смысле требования стандартов ГААП можно сравнить с Российскими стандартами учета, которые практически сводят на нет влияние суждений руководства на отчетность.  Однако Российские стандарты регламентируют именно принципы учета. При этом, на практике стандарты Российского учета пренебрегают многими базовыми принципами подготовки отчетности, такими, например,  как принцип начисления, несмотря на то, что изменения в Российских стандартах уже позволяют вести  учет по методу начисления, оценку по справедливой стоимости, и т.д. 

С 2002 года в результате заключения Норвалкского соглашения (Norwalk Accord) проводится активная работа по сближению стандартов МСФО и ГААП, которая уже привела к элиминации некоторых противоречий между стандартами.  Так, например, новый стандарт ГААП FASB 141, выпущенный в 2007 году, аналогично МСФО разрешил учет отрицательного гудвила в прибылях организации.  Предыдущая версия стандарта  FASB 141 предписывала пропорциональное распределение гудвила на уменьшение стоимости приобретенных внеоборотных активов.  Новая версия стандарта вступит в силу с отчетности за 2008 год.

Однако полное слияние стандартов в ближайшем будущем маловероятно из-за различий экономик стран Европы и США,  ожиданий пользователей финансовой отчетности, а также исторического опыта ведения учета и подготовки отчетности.


Примечания.

  1. Подробные требования можно прочитать на сайте New York Stock Exchange (www.nyse.com).
  2. Презентация расходов по природе в отчете о прибылях и убытках заключается в классификации расходов по природе возникновения, как, например амортизация  и расходы на зарплату сотрудникам. Презентация расходов по функции заключается в группировки расходов согласно внутренней организационной структуре компании и может включать такие статьи как административные расходы и расходы на дистрибуцию.
  3. Такое разделение возможно через встроенный механизм, согласно которому организация имеющая контроль над предприятием, планируемым для консолидации, не может принимать участия в прибылях и убытках такого предприятия.
  4. Гудвил определяется как  превышение стоимости покупки над чистыми идентифицируемыми активами приобретенной компании.  В стоимость идентифицируемых активов могут быть включены нематериальные активы, как клиентская база, права и лицензии, и прочие активы.  Бизнес потенциал компании, техническая компетенция и кадры не являются нематериальными активами и не включаются в расчет.
  5. Например, учет отложенного налога может измениться, если ожидаемое изменение налоговых ставок сделает невозможным получение достаточной налогооблагаемой прибыли для использования отложенного налогового актива.  В таком случае актив не будет полностью учтен согласно МСФО, но останется учтенным в полной мере согласно ГААП.
Популярные статьи по теме:
Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.209 сек.
Яндекс.Метрика