Статьи Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта «Магнит» хочет стать крупным дистрибутором Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 годуСтатья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur» Нужно стараться делать шедеврыО том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен Интервью Лента новостей Более 60 женщин планируют подать в суд на Google из-за завышенных зарплат у мужчинМировой финал Global Management Challenge 2019 пройдет в России«Мегафон» станет единственным владельцем «Евросети»Магазин игрушек Disney появится в России осенью 2017 годаВ Castorama придумали интерактивные обои, рассказывающие детям сказки |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Некоторые различия между российским бухгалтерским учётом, международной финансовой отчётностью и управленческим учётомИгорь Аверчев Источник: ИПФМ добавлено: 06-05-2008
просмотров: 17926 Цель данной публикации – дать краткий анализ концептуальных различий между российским бухгалтерским учётом (РСБУ, Russian GAAP, Российские ОПБУ) и требованиями международных стандартов финансовой отчётности (International GAAP, МСФО).
Управленческий учёт и отчётность, налоговый учёт, социальный учёт, экологический учёт, статистический учёт, учёт по ОПБУ США (US GAAP) и т.д. автор сознательно оставил без внимания ввиду ограничений, накладываемых на объём газетной статьи… Это важно! У большинства российских бухгалтеров, менеджеров и экономистов аббревиатура GAAP ассоциируется со стандартами финансового учёта США. На самом деле, это не так. GAAP (Generally Accepted Accounting Principles в США или Generally Accepted Accounting Practice в Великобритании) т.е. Общепринятые принципы (правила, практика) бухгалтерского учёта – это набор регламентов формирования отчётности в конкретной юрисдикции. В частности, International GAAP (или просто InterGAAP) – это международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), US GAAP – это стандарты США, Russian GAAP – это российские стандарты и т.д. При этом надо чётко различать финансовую отчётность, базирующуюся на ОПБУ (GAAP) конкретной юрисдикции и управленческую отчётность фирмы.
Это важно! В среде подавляющего количества российских бухгалтеров управленческая отчётность и международная отчётность ассоциируются друг с другом. Вроде бы и та и та не являются обязательными, никуда не сдаются и являются внутренним делом самой организации. Это далеко не так!
Это важно! В дальнейшем активы и доходы будут отражаться как положительные суммы, а обязательства, статьи капитала, расходы и убытки – как отрицательные.
Пример. Российская фирма А, дилер крупнейшего мирового производителя тяжёлой техники фирмы В, получила по договорам комиссии на продажу экскаваторы и грейдеры на сумму $5 млн. Конечные покупатели уже известны, но техника ещё не продана и находится на складе фирмы А. К фирме А не перешло право собственности на эти товары и в российском балансе вся техника будет учтена за балансом. При формировании отчётности по МСФО будет сделано признание перехода рисков и преимуществ владения на эти активы:
Сравним отчётность:
Пример. Российская фирма C выдала кредит в $1 млн. на 1 год под 20% годовых. Среднерыночная доходность по кредитам равна 30%. Справедливая стоимость кредита (дисконтированные денежные потоки, которые получит фирма в будущем) равна $1 млн. * 1,2 (с учётом того, что фирма через год получит не только основную сумму долга, но о 20% от него) * 1/1,3 (с учётом среднерыночной доходности по кредитам) или $923’076,92. В российском учёте будет сделана запись:
В МСФО будет сделана запись:
Сравним отчётность:
Пример. Фирма D 01.01.08 получила по договору лизинга (это же финансовая, это же капитальная аренда) оборудование на $1 млн., которое по договору учитывается на балансе лизингодателя (лизинговой компании или производителя). В российской отчётности на дату отчётности не будет отражено ни оборудование, ни обязательства по нему, ни амортизация этого оборудования. В отчётности по МСФО всё это найдёт своё отражение. Предположим, срок амортизации оборудования равен 5 лет, ставка налога на прибыль равна 24%, а метод амортизации – линейный. Оборудование, хотя на него и не перешло право собственности, будет учитываться по учётной политике, принятой в отношении собственных основных средств арендатора. В МСФО будут сделаны записи:
Сравним отчётность на конец года:
Пример. Фирма E 01.01.08 купила земельный участок за $100’000. На 31.12.08 земельный участок переоценён до $140’000. В налоговом учёте переоценка не признаётся (как в 25-й главе НК РФ), а ставка налога на прибыль равна 24%. Земельный участок не рассматривается как объект продажи (товары). В российской отчётности на конец года будет отражена переоценка:
В МСФО эта операция будет отражена по-разному, в зависимости от того, для чего приобретался земельный участок. Если для собственных нужд, в качестве основного средства, то:
Если земля рассматривается как объект выгодных инвестиций, то переоценка будет отражена в отчёте о прибылях и убытках:
Помимо этого, найдёт отражение и отложенное налоговое обязательство в размере $40’000 * 24% = $9’600:
Или
(если речь идёт об инвестиционной недвижимости). Сравним отчётность на конец года:
Пример. Фирма F 01.01.08 реализовала услуги $100’000 с условием отсрочки платежа на 1,5 года. В РСБУ этот факт найдёт отражение по исторической стоимости ($100’000). В МСФО – по дисконтированной стоимости. Предположим, среднерыночный банковский процент по кредитам равен 20%. Справедливая стоимость выручки от оказания услуг (и дебиторской задолженности заказчика) будет равна $100’000 * 1/1,2 1,5 года = $76’072,58. На конец года в отчётности, подготовленной по МСФО, будут начислены доходы по процентам в размере $76’072,58 * 20% = $15’214,52.
Это важно! Обратите внимание, что эта сумма будет в МСФО признаваться не как выручка, а как финансовый доход. Помимо этого, будет признан отложенный налоговый актив, сформированный дебиторской задолженностью в размере $2’091,10 (если предположить, что ставка налога на прибыль равна 24%, а в налоговом учёте стоимость денег во времени не признаётся). Сравним отчётность на конец года:
Пример. Фирма G 01.01.92 организовала предприятие H, внеся уставный капитал в 110’000 руб. Официальный показатель роста цен ГосКомСтата за 1992-й год составил 26,1 раза. Курс твёрдой валюты (доллара США) на 01.01.92 был равен 110 руб., а на 31.12.92 – 414,5 руб. Никаких других операций у предприятия за год не было. В российской отчётности уставный капитал переоцениваться не будет в соответствии с юридической формой документа (устава компании). В МСФО обязательно будет сделана переоценка этого капитала в соответствии с экономическим содержанием операции (работой фирмы в условиях высокоинфляционной экономики). В отчётности, подготовленной по МСФО, на конец года будет отражён рост цен и инфляционный убыток фирмы G, возникший в связи с этим процессом:
Или:
Сравним отчётность на конец года:
Пример. Фирма I является автосалоном и была открыта 01.01.08, когда был внесён уставный капитал в 100’000. Тогда же была приобретена машина за 80’000. 10.01.08 машина была реализована за 120’000. 20.01.08 была приобретена точно такая же машина, но уже за 98’000. 31.01.08 фирма делает расчёт прибыли. По РСБУ прибыль (без учёта прочих расходов, налогов и т.д.) составит:
По МСФО фирма на начало года имела одну автомашину и 20’000 денег. На конец периода фирма имела одну, точно такую же машину и 20’000+120’000-98’000= 42’000 денежных средств. Это значит, что реально заработанная фирмой прибыль равна:
Этот список различий можно было бы продолжать, продолжать и продолжать. В частности, в МСФО совсем иначе, чем в российской практике учитываются финансовые инструменты, лизинговые операции, инвестиционная недвижимость, отложенные налоги на прибыль. Есть различия и в подготовке консолидированной отчётности. При этом у МСФО есть масса недостатков. В частности, сложность применения, несопоставимость, неадекватность некоторых методик, заложенных в них, и т.д. Как результат, отчётность, подготовленная по МСФО, до сих пор не допускается на американских фондовых площадках из-за её «неконституционности» и несопоставимости. Аверчев Игорь, CAP, DipIFR Ведущий преподаватель Консультационного и учебно-методического центра Аудиторской Палаты России. Популярные статьи по теме:
↑ Наверх |
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
190005, Санкт-Петербург,
ул. Егорова, д. 23а Поиск
|