26 марта 2019 г. Вторник | Время МСК: 19:07:21
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Применение Международных стандартов финансовой отчетности



Руслан Аксяитов, Иван Тополя
Источник: Мир связи, Connect!
добавлено: 30-07-2008
просмотров: 10531
Компании Группы «Связьинвест» осуществляют подготовку финансовой отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) с 1998 года. С тех пор в этой важной области деятельности Группы «Связьинвест» произошли существенные изменения. В настоящей статье рассматриваются основные аспекты подготовки финансовой отчетности по МСФО, освещаются достигнутые результаты, определяются тенденции развития данного направления в Группе «Связьинвест».

Применение Международных стандартов финансовой отчетностиНи для кого уже не является секретом, что Международные стандарты финансовой отчетности получают все более широкое распространение в современном финансовом мире. Необходимость разработки МСФО, как единых правил представления в отчетности результатов хозяйственной деятельности компаний, была вызвана прежде всего установлением единых «правил игры» на международном финансовом рынке. С 1973 по 2001 год органом, который обеспечивал разработку и поддержание МСФО в актуальном состоянии, являлся Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета. Комитет был образован в результате соглашения национальных комитетов по стандартам бухгалтерского учета ряда стран, в том числе США, Великобритании, Канады, Германии, Японии. С 2001 года МСФО разрабатываются и утверждаются преемником Комитета – Советом по международным стандартам бухгалтерского учета.

МСФО применяются преимущественно в странах Европейского Союза, Юго-Восточной Азии, Латинской АмерикиМСФО применяются преимущественно в странах Европейского Союза, Юго-Восточной Азии, Латинской Америки. В последнее время МСФО получили распространение в России, Украине, Казахстане. Законодательная основа применения МСФО при подготовке финансовой отчетности в конкретных странах различается. Так, в странах Европейского Союза «в каждом финансовом году, начинающемся после 1 января 2005 года, компании, подчиняющиеся законодательству государства – участника ЕС, обязаны составлять свою консолидированную финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности…, если на их отчетную дату находящиеся в их распоряжении ценные бумаги приняты для обращения на регулируемом рынке любого из государств-участников».  В большинстве других стран применение МСФО носит рекомендательный характер.

В России подготовка финансовой отчетности по МСФО является обязательной пока только для кредитных организаций. Между тем, проект Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» предусматривает обязательную подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО организациями, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Такие крупнейшие европейские телекоммуникационные операторы, как Deutsсhe Telekom, France Telecom, Telefonica, Telecom Italia, Vodafone с 2005 года  перешли  на  составление отчетности в соответствии с МСФО. В России публикация финансовой отчетности по МСФО в телекоммуникационном секторе осуществляется компаниями Группы «Связьинвест».  В связи с тем, что МСФО не устанавливают требований к ведению учета и представлению отчетности компаниями телекоммуникационного сектора, компании вынуждены самостоятельно разрабатывать внутренние положения, методические указания, рекомендации и разъяснения, регистры учета и формы отчетности, учитывающие особенности представления показателей отчетности в телекоммуникационном секторе.

Особенности МСФО в группе «Связьинвест»

В настоящее время компании Группы «Связьинвест» составляют отчетность как по Российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ), так и по МСФО. Какова цель публикации отчетности по МСФО компаниями Группы «Связьинвест»? Эффективно ли используются ресурсы,  направляемые на ее составление?  Ответ очевиден: компании Группы «Связьинвест» стремятся разговаривать на одном «языке» с мировым финансовым сообществом, в том числе для получения международных рейтингов и возможности привлечения дополнительных финансовых ресурсов по значительно более низким процентным ставкам, чем на внутреннем рынке. К примеру, в рейтинге информационной прозрачности международного рейтингового агентства Standard & Poor’s за 2005 год крупнейшие компании Группы «Связьинвест» вошли в состав 15 наиболее информационно прозрачных российских компаний.

Несмотря на то что положения о бухгалтерском учете (ПБУ), составляющие основу РСБУ, представляют собой адаптацию МСФО к российским условиям, между этими стандартами остаются и значительные различия, которые усложняют методологию, организацию и технологию подготовки финансовой отчетности как по РСБУ, так и по МСФО, определяют существенные разницы между представлением показателей финансовой отчетности. Различия,  основные из которых будут представлены ниже, должны приниматься во внимание при организации системы документооборота, разработке методической документации, информационных систем и инструментов подготовки финансовой отчетности.

Представление отчетности. В первую очередь различаются подходы к раскрытию информации. В то время как в РСБУ имеются рекомендуемые для применения организацией формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, МСФО устанавливают состав показателей, подлежащих обязательному раскрытию в финансовой отчетности, и правила их представления. Кроме того, МСФО требуют раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности существенно больший объем информации, например, об обесценении активов; о существенных неденежных операциях, не отражаемых в отчете о движении денежных средств; об обязательствах по пенсионному обеспечению; об операционной аренде; о рисках, связанных с финансовыми инструментами.

Субъект отчетности. РСБУ определяют порядок составления отчетности отдельного юридического лица. В то же время МСФО устанавливают, что при наличии у организации дочерних компаний финансовая отчетность материнской компании по МСФО составляется в отношении группы, образуемой материнской компанией и ее дочерними обществами – консолидированная финансовая отчетность.

Признание, оценка и представление отдельных показателей. Между требованиями РСБУ и МСФО существуют различия в отношении первоначального признания, оценки и представления отдельных показателей финансовой отчетности.

Основные средства. В РСБУ и МСФО отличаются подходы при определении первоначальной стоимости основных средств, учете амортизации. И в РСБУ, и в МСФО первоначальная стоимость определяется по сумме затрат, направленных на создание или приобретение объекта основных средств. Вместе с тем, оценка стоимости затрат, определяемая в соответствии с РСБУ, может отличаться от МСФО. Например, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных на условиях коммерческого кредита или взятых в финансовую аренду, в РСБУ определяется в соответствии с условиями договора, а в МСФО оценивается по справедливой стоимости. При подготовке финансовой отчетности по РСБУ и МСФО могут применяться различные методы амортизации и сроки полезного использования основных средств, определяемые на основе оценок и суждений руководства. Более того, если в РСБУ срок полезного использования основных средств может изменяться только в случае их реконструкции или модернизации, то в МСФО существует обязанность ежегодно оценивать адекватность установленных ранее сроков полезного использования.

Нематериальные активы. В РСБУ в качестве нематериальных активов признаются преимущественно исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.

В МСФО в состав нематериальных активов включаются также неисключительные права на такие объекты и разрешения на осуществление определенной деятельности (лицензии). Это обусловливает разное отражение в финансовой отчетности по РСБУ и МСФО программного обеспечения, в том числе лицензий и затрат на внедрение программного обеспечения Oracle EBS и Amdocs, лицензий на оказание услуг связи. В РСБУ такие объекты признаются расходами будущих периодов, а в МСФО – нематериальными активами.

Финансовые вложения (инструменты). В РСБУ применяется понятие «финансовые вложения», а в МСФО – «финансовый инструмент».

В РСБУ обычно применяется следующая классификация финансовых вложений:

  • вклады в уставные капиталы других организаций (доли, паи, акции);
  • долговые ценные бумаги;
  • предоставленные займы;
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • прочие виды финансовых вложений.

Оценка стоимости финансовых вложений в РСБУ зависит от возможности определения их текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются по текущей рыночной стоимости, а финансовые вложения,  по которым не определяется текущая рыночная стоимость, – по первоначальной стоимости.

В МСФО, в зависимости от намерений инвестора, в отношении финансовых инструментов применяется следующая классификация:

  • финансовые вложения, удерживаемые до погашения;
  • финансовые активы, доступные для продажи;
  • финансовые активы с отражением изменений справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках;
  • займы.

В финансовой отчетности по МСФО финансовый инструмент может отражаться по справедливой, амортизированной или первоначальной (за вычетом резерва) стоимости в зависимости от его классификации. Классификация финансовых инструментов при подготовке финансовой отчетности по МСФО осуществляется соответствующими финансовыми и экономическими службами компаний Группы «Связьинвест». 

Заемные средства. Как в РСБУ, так и в МСФО в состав заемных средств включаются банковские кредиты, займы организаций, облигационные и вексельные займы. Вместе с тем, обязательства, возникающие по договорам поставки на условиях коммерческого кредита, классифицируются в РСБУ как кредиторская задолженность, а в МСФО они признаются объектом заемных средств. Расходы, непосредственно связанные с привлечением заемных средств, в РСБУ включаются в расходы отчетного периода, в котором привлечены заемные средства, а в МСФО отражаются как уменьшение величины обязательства, представляемого в финансовой отчетности. Дисконт или премия, возникающие в результате привлечения заемных средств, отражаются в РСБУ отдельно от объекта заемных средств как самостоятельный объект, а в МСФО – в стоимости объекта заемных средств.

Пенсионные обязательства. В РСБУ величина обязательств по пенсионному обеспечению определяется как задолженность по расчетам с негосударственным пенсионным фондом (НПФ), осуществляющим негосударственное пенсионное обеспечение (НПО), и учитывается в составе прочей кредиторской задолженности. В МСФО величина обязательств по пенсионному обеспечению зависит от классификации пенсионного плана. Пенсионные планы, предусматривающие обязанность компании перечислять средства в НПФ и не определяющие заранее порядок расчета будущей пенсии, так называемые пенсионные планы с установленными взносами, учитываются в МСФО аналогично РСБУ. При наличии пенсионных планов, определяющих заранее порядок расчета будущей пенсии, так называемых пенсионных планов с установленными выплатами, необходимо проведение оценки и отражение обязательства по пенсионному обеспечению как текущей стоимости обязательств компании перед своими сотрудниками по будущим пенсиям. Пенсионные планы компаний Группы «Связьинвест» содержат одновременно элементы планов с установленными взносами и планов с установленными выплатами и ежегодно оцениваются профессиональным актуарием. Классификация пенсионных планов осуществляется на основе положений коллективных договоров и положений о НПО компаний Группы «Связьинвест» и не может быть выполнена должным образом без активного участия специалистов кадровых служб.  

Обесценение активов. В РСБУ такое понятие как «обесценение активов» отсутствует. В МСФО обесценение активов возникает в случае превышения балансовой стоимости активов над их возмещаемой стоимостью. Возмещаемая стоимость актива или коммерческой хозяйственной единицы представляет собой наибольшее из справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию и стоимости в использовании такого актива или коммерческой хозяйственной единицы. Для проведения теста на обесценение активов в компаниях Группы «Связьинвест» необходимо участие не только бухгалтерских, но и финансово-экономических служб, которые должны предоставить соответствующую информацию по бюджетным показателям и финансово-экономическим прогнозам развития компаний.

Подготовка финансовой отчетности. На практике сложились два подхода к подготовке финансовой отчетности по МСФО:

  • на основе трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО;
  • на основе ведения параллельного учета по МСФО.

В настоящее время в Группе «Связьинвест» используется подход на основе трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО. Вместе с тем существуют и элементы параллельного учета в части учета внеоборотных активов и учета кредитов и займов. При применении метода трансформации финансовая отчетность по МСФО формируется в результате пересчета данных по РСБУ в соответствии с принципами и требованиями МСФО. Это обеспечивает оперативность подготовки финансовой отчетности и не требует создания параллельной службы для ведения учета по МСФО. В бухгалтерских службах компаний Группы «Связьинвест» ответственность за создание и контроль подготовки МСФО отчетности возложена на Департаменты (отделы) сводной отчетности, которые одновременно подготавливают и отчетность по РСБУ.

Приведенные различия и сходства РСБУ и МСФО, а также подходов к подготовке финансовой отчетности по МСФО раскрывают существенный объем и сложность задач, стоящих перед бухгалтерскими службами компаний Группы «Связьинвест». Успешное решение этих задач возможно в условиях эффективного сотрудничества производственных, экономических, финансовых, кадровых и других служб, так как именно профильные службы формируют результаты, оценки и суждения, которые отражаются бухгалтерскими службами в финансовой отчетности.

Система подготовки финансовой отчетности по МСФО в группе «Связьинвест»

Финансовая отчетность по МСФО компаний Группы «Связьинвест», впервые подготовленная в 1998 году, включала баланс и отчет о прибылях и убытках и в таком формате представлялась в течение трех последующих лет.

В этот период отсутствовала единая методология, финансовая отчетность не соответствовала отдельным положениям МСФО, а ее подготовку в основном осуществляли внешние консультанты. 

С 2001 года начался новый этап в развитии системы подготовки финансовой отчетности по МСФО. В рамках Группы «Связьинвест» была проведена унификация учетных принципов, введена единая учетная политика по РСБУ и процедуры сбора данных бухгалтерского учета по РСБУ в соответствующем инструменте (Единый пакет). В течение 2002 – 2003 годов были разработаны инструменты подготовки финансовой отчетности по МСФО, в том числе модель перекладки финансовой отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО, регистры учета внеоборотных активов, модели учета лизинга, заемных средств, а также модели расчета корректировок по иным блокам и показателям финансовой отчетности. По настоящее время регистры и модели продолжают совершенствоваться.

В 2004 году в рамках внедрения системы сбора и консолидации информации (ССКИ) была разработана модель трансформации (МТ) для решения задач подготовки финансовой отчетности по МСФО.  Она соединила в себе новые требования к представлению информации и технологии трансформации и подготовки финансовой отчетности по МСФО. Эта модель позволила унифицировать процесс трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО, подготовить консолидированную финансовую отчетность по МСФО, осуществить сбор и хранение отчетной информации. В МТ были разработаны механизмы, обеспечивающие перенос данных по РСБУ в формат плана счетов МСФО, а также формирование автоматических и внесение ручных трансформационных корректировок.

В структуру МТ также включены регистр финансовых вложений, регистр заемных средств, инструмент расчета корректировок по отложенному налогу на прибыль. Внедрение МТ позволило повысить точность и прозрачность отчетной информации, упростить и ускорить процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО.

В 2004 году МРК заявили о полном соответствии своей финансовой отчетности Международным стандартам финансовой отчетности. При подготовке этой отчетности компании Группы «Связьинвест» использовали возможность отразить справедливую стоимость основных средств на 1 января 2003 года в качестве их балансовой стоимости.

В этой связи в настоящее время актуальным является проведение оценки основных средств. В ОАО «Северо-Западный Телеком», ОАО «ЦентрТелеком» и ОАО «Уралсвязьинформ» завершается оценка основных средств, проводимая независимым оценщиком. Она потребовала выполнения дополнительных мероприятий: сверки баз технического и бухгалтерского учета, сбора и уточнения информации о составе и свойствах объектов основных средств, разработки классификатора основных фондов отрасли связи. Другим МРК только предстоит проведение такой оценки.

Для полного соответствия финансовой отчетности требованиям МСФО также была проведена во всех МРК оценка пенсионных обязательств. В процессе оценки были разработаны процедуры сбора и контроля информации о сотрудниках и пенсионерах, участвующих в системе НПО, усилено взаимодействие бухгалтерских и кадровых служб компаний.

Перспективы развития

К настоящему времени компаниями Группы «Связьинвест» достигнуты значительные результаты в области подготовки финансовой отчетности по МСФО.

Отделом методологии и отделом сводной отчетности ОАО «Связьинвест» при активном участии сотрудников бухгалтерии МРК разработана единая методология финансовой отчетности по МСФО, используемая компаниями Группы «Связьинвест». Она включает учетную политику, план счетов для составления финансовой отчетности, модель финансовой отчетности, методические указания, рекомендации и разъяснения по блокам финансовой отчетности по МСФО.

Процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО в значительной степени автоматизирован. Средства автоматизации обеспечивают подготовку отчетных данных и трансформационных корректировок по ключевым блокам финансовой отчетности: основные средства, финансовая аренда, капитализация процента, финансовые вложения, резерв по сомнительной дебиторской задолженности, заемные средства, консолидация, отложенный налог, тестирование активов на обесценение.

Несмотря на увеличение объема и детальности раскрываемой информации, сроки подготовки финансовой отчетности планомерно сокращаются: с 8 месяцев при подготовке финансовой отчетности по МСФО за 2002 год, до 4 месяцев – отчетности за 2005 год.  Помимо составления годовой финансовой отчетности компании Группы «Связьинвест» начали осуществлять подготовку промежуточной отчетности – в 2005 году была впервые опубликована финансовая отчетность по МСФО за 6 месяцев.

Разработанная система контрольных процедур используется бухгалтерскими службами при подготовке финансовой отчетности и отделом сводной отчетности ОАО «Связьинвест» при приемке финансовой отчетности по МСФО. Систематически уменьшается количество аудиторских оговорок в отношении финансовой отчетности по МСФО.

Во все большей степени задачи в области подготовки финансовой отчетности по МСФО решаются силами специалистов бухгалтерских служб компаний Группы «Связьинвест». При этом их численность остается практически неизменной, несмотря на последовательное увеличение объема и усложнение задач подготовки финансовой отчетности.

В перспективе планируется дальнейшее развитие системы подготовки финансовой отчетности по МСФО. Она предусматривает унификацию методологии учета по РСБУ и МСФО, гармонизацию учетных политик, форматов отчетности и раскрываемой информации, процессов и процедур учета и отчетности.

Дочерние компании МРК постепенно переходят на единую учетную политику по РСБУ и МСФО, начинают использовать Единый пакет для представления отчетности по РСБУ и внедряют МТ для подготовки финансовой отчетности по МСФО.

В рамках внедрения системы управления Oracle EBS в МРК обеспечивается переход к подготовке финансовой отчетности по МСФО в Oracle EBS. Концепция учета в Oracle EBS по МСФО предполагает качественно новый уровень подготовки отчетности в результате формирования отчетности по РСБУ и МСФО из единого пространства учета хозяйственных операций. Это позволяет постепенно перейти от трансформации отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО к параллельному учету по МСФО. В ходе внедрения Oracle EBS будет проведена интеграция Oracle EBS и ССКИ, что обеспечит возможность подготовки финансовой отчетности МРК как юридических лиц и консолидированной финансовой отчетности групп компаний, образуемых МРК и их дочерними обществами.

Подготовка финансовой отчетности по МСФО представляет собой сложный и непрерывный процесс, и его результат во многом зависит от тесного взаимодействия всех подразделений компаний Группы «Связьинвест». Поэтому основной задачей на будущее мы считаем вовлечение в данный процесс всех служб и сотрудников компаний Группы «Связь-инвест», от которых зависит данный результат, с помощью проведения дополнительного обучения и внедрения регламентов и правил взаимодействия в процессе подготовки финансовой отчетности по МСФО.

Популярные статьи по теме:
Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.272 сек.
Яндекс.Метрика