ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» заменило действовавшее ранее ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Основные изменения связаны с приближением национальных стандартов бухгалтерского учета к МСФО -изменился круг лиц, информацию о сделках с которыми следует раскрывать в бухгалтерской отчетности, раскрытие информации требуется более подробное, сфера применения нового ПБУ расширена. Об основных изменениях и их причинах рассказывает Наталия Томило, специалист Минфина России, принимавшая участие в разработке положения.

Как известно, в соответствии с Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006–2008 годы)2 реализуется комплекс мер, направленных на создание общедоступной системы раскрытия информации и совершенствования системы бухгалтерской отчетности путем использования МСФО. Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерской отчетности является повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете. При реализации этой задачи Минфином России осуществляются мероприятия по активизации использования МСФО в качестве основы для разработки национальных стандартов бухгалтерского учета, принятие новых и уточнения в соответствии с международными стандартами действующих положений по бухгалтерскому учету. Таким образом, переработка ПБУ 11/2000 «Аффилированные лица» осуществлена в целях совершенствования бухгалтерской отчетности.

Ориентиром для переработки действовавшего ранее ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах» явился МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» (Related Party Disclosures).

Разработанный Минфином России проект ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» был размещен на его официальном сайте3 для общественного обсуждения.

Какие организации должны применять ПБУ 11/2008

ПБУ 11/2008 должно применяться коммерческими организациями, за исключением кредитных, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, кроме указанных субъектов, публикующих бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Согласно ранее действовавшему ПБУ 11/2000, информацию об аффилированных лицах должны были раскрывать акционерные общества (кроме кредитных организаций), и это положение могло не применяться любыми субъектами малого предпринимательства.

Определение связанных сторон

Согласно ПБУ 11/2008, связанными сторонами могут являться юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Такое влияние может иметь место, если:

– юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации. При определении аффилированных лиц организации должны руководствоваться Законом РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»;

– юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, участвуют в совместной деятельности. Для раскрытия такой информации необходимо также использовать ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятель-ности»4. Напомним, что для целей ПБУ 20/03 под информацией об участии в совместной деятельности понимается информация о части деятельности организации (отчетном сегменте), осуществляемой в целях извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица. Такое участие может осуществляться не только по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) (ст. 1041 ГК РФ), но и путем совместного осуществления операций и совместного использования активов; – организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, действующий в интересах работников такой

организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Операции со связанными сторонами

Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) между ними.

Операциями со связанной стороной могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление имущества в аренду; финансовые операции, включая предоставление займов; передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств; другие операции.

Раскрытие организацией информации о связанных сторонах

Информация о связанных сторонах раскрывается, когда между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной имеются отношения, характеризуемые как контроль или значительное влияние.

контроль

Согласно ПБУ 11/2008, юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, если имеет возможность определять решения, принимаемые другим юридическим лицом, в целях получения экономической выгоды от деятельности последнего. Такой контроль, как правило, достигается, если юридическое и (или) физическое лицо имеет: – более 50% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества), в силу своего участия в хозяйственном обществе (товариществе) либо в соответствии с полномочиями, полученными от других лиц;

– право распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этого хозяйственного общества (товарищества) либо составляющих уставный (складочный) капитал вкладов, долей данного юридического лица, и имеет возможность определять решения, принимаемые таким юридическим лицом.

значительное влияние

Значительное влияние на другое юридическое лицо определяется ПБУ 11/2008 как наличие возможности в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролировать его.

раскрываемая информация

ПБУ 11/2008 установлено, что если в отчетном периоде организацией осуществлялись операции со связанными сторонами, то по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация: – характер отношений; – виды операций;

– объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); – стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; – условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов; – величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, если это не ухудшит понимание пользователями бухгалтерской отчетности операций со связанными сторонами.

По сравнению с ПБУ 11/2000 требуется более подробное раскрытие информации об операциях со связанными сторонами.

Кроме того, указанное раскрытие информации производится отдельно по таким группам связанных сторон, как:

- основное хозяйственное общество (товарищество);

- дочерние хозяйственные общества;

- преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;

- зависимые хозяйственные общества;

- участники совместной деятельности;

- основной управленческий персонал;

- другие связанные стороны.

Для целей ПБУ 11/2008 под основным управленческим персоналом организации понимаются руководители (генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации.

Кроме того, ПБУ 11/2008 установлены новые требования к раскрытию информации о размерах вознаграждений, выплачиваемых организацией ее основному управленческому персоналу, в совокупности и по определенным видам краткосрочных и долгосрочных выплат.

При наличии контроля в отношениях со связанными сторонами характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Информация о связанных сторонах должна формироваться в аналитическом учете организации и составлять отдельный раздел ее пояснительной записки.

1 Утв. приказом Минфина России от 29.04.08 № 48н, зарегистрировано Минюстом России 26.05.08 № 11749.

2 Утв. распоряжением Правительства РФ от 19.01.06 № 38-р.

3 Адрес официального сайта Минфина России: www.minfin.ru.

Популярные статьи по теме: