16 декабря 2019 г. Понедельник | Время МСК: 14:07:42
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Расходы«упрощенцев»



Ирина Черемушкина
Источник: Журнал "Управление компанией"
добавлено: 15-09-2008
просмотров: 11269
Компании - «упрощенцы», выбравшие для себя налоговую базу «доходы», как правило, продолжают вести учет расходов. Необходимо ли это? Когда требуется восстановление бухгалтерского учета? Каков объем формируемой учетной политики? Обязательно ли представление финансовой (бухгалтерской) отчетности в налоговый орган?

Налоговый учет

Согласно ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Форма и порядок заполнения Книги утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. № 167н.

В соответствии с п. 2.7 порядка заполнения Книги налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не ведут налогового учета произведенных расходов. Данный порядок учета стал возможным после вступле-ния в силу Решения Верховного суда Российской Федерации от 26 мая 2006 г. № ГКПИ06-499, признавшего недействующими:

- графу 4 «доходы — всего», графу 6 «расходы — всего» раздела 1 «Доходы и расходы» Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приложение № 1);
- п.п. 2.4 и 2.6 порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приложение № 2), утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2005 г. № 167н, со дня вступления в законную силу решения суда.

Бухгалтерский учет

Для целей ведения бухгалтерского учета расходов, а также других активов и финансовых обязательств следует отметить, что согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, осуществляемого в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Следовательно, для плательщиков налога (организаций), уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы», является обязательным ведение учета объектов основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, а также правилами принятой учетной политики, о чем будет сказано ниже.

При этом, по мнению Минфина РФ, высказанному в Письме от 29.01.2003 г. № 04-02-05/3/1 (ответ на частный запрос налогоплательщика), организации, применяющие УСН, не обязаны вести учет основных средств на синтетических счетах с применением Плана счетов и метода двойной записи. Достаточно оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, по стоимости основных средств и нематериальных активов.

Очевидно, что данное требование о необходимости ведения учета основных средств и нематериальных активов связано с возможностью перехода налогоплательщиков, применяющих УСН, на общий режим налогообложения, при котором понадобится определить остаточную стоимость основных средств, определяемую исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения УСН уже в порядке, предусмотренном ст. 257 —259 гл. 25 НК РФ.

Тем не менее существуют случаи, когда обязанность ведения бухгалтерского учета всех активов и финансовых обязательств организации возникает в силу требований соответствующих законов, определяющих ее организационно-правовую форму. Так, ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» определено, что общество вправе объявлять о выплате дивидендов по размещенным акциям по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества, которая определяется по данным бухгалтерского учета. Аналогичная норма установлена и для обществ с ограниченной ответственностью.

На необходимость ведения бухгалтерского учета в таких случаях неоднократно указывал и Минфин РФ (например, Письма от 10.01.2006 г. № 03-11-05/2, 21.06.2005 г. № 03-11-05/1, 15.12.2005 г. № 03-11-04/2/154). По мнению специа- листов финансового ведомства, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Аудит и бухгалтерский учет

Обязанность ведения бухгалтерского учета также определяют критерии проведения обязательного аудита, установленные п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», которые действуют вне связи с применяемой системой налогообложения.

Требование законодательства проводить обязательный аудит равнозначно обязанности вести бухгалтерский учет в целях формирования бухгалтерской отчетности.

Например, открытые акционерные общества ведут бухгалтерский учет на общих основаниях вне зависимости от применяемой системы налогообложения.

Следующие факторы, обязывающие позаботиться об аудиторском заключении, связаны с показателями деятельности и финансового состояния фирмы.

Возможны ситуации, когда организация, применяющая УСН, подпадает под обязательный аудит, не утрачивая при этом права на применение специального режима. Ведь предельный доход для «упрощенца» в размере 20 тыс. руб. определяется кассовым методом (п. 4 ст. 346.13 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). При этом выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг), сформированная по методу начисления (п.п. 2, 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н), может быть значительно выше и достигать 50 млн руб. (без НДС). А в случае ес ли бухгалтерский учет не велся, его придется восстанавливать, поскольку предметом обязательного аудита является ведение бухгалтерского учета и составление годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности на основании данных синтетического и аналитического учета.

Другой критерий проведения обязательного аудита — величина активов, превышающая 20 млн руб. Для проверки выполнения этого условия также необходимо вести бухгалтерский учет, поскольку данный показатель определяется по строке 300 Бухгалтерского баланса (форма № 1).

Получается, что на организации, подлежащие обязательному аудиту, не распространяется освобождение от ведения бухгалтерского учета, предусмотренное п. 3 ст. 4 вышеназванного закона о бухгалтерском учете. Такая позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 13 июня 2006 г. № 319-О.

Тонкости учетной политики

От наличия обстоятельств, определяющих необходимость ведения «упрощенцами» бухгалтерского учета, зависят и особенности формирования их учетной политики.

Как минимум в данной учетной политике должна быть раскрыта информация о правилах определения срока полезного использования имущества (такого как объекты основных средств и нематериальных активов). Например, при учете основных средств организация может исходить из способа начисления амортизации и срока полезного использования объекта в порядке, предусмотренном п.п. 19, 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Для начисления амортизации по нематериальным активам организация вправе взять за основу один из способов, предусмотренных п.п. 28, 29 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Также необходимо выбрать стоимостной критерий малоценных основных средств (не более 20 тыс. руб.), в пределах которого стоимость таких объектов, учтенных при поступлении в составе МПЗ, будет единовременно списываться при списании их в производство.

Кроме того, в учетной политике следует указать формы применяемой первичной документации. Так, организация может пользоваться унифицированными бланками. Они утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 (по учету основных средств), от 30 октября 1997 г. № 71а (по учету нематериальных активов). Если бухгалтеру придется оформлять операции, для которых не предусмотрены типовые формы, их можно составить самостоятельно и закрепить в учетной политике. Главное, чтобы они содержали необходимые реквизиты, которые перечислены в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Также в учетной политике следует записать правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Эти положения организация вправе разработать самостоятельно. Например, можно указать перечень лиц, ответственных за оформление документов при совершении определенных операций, сроки, в течение которых бумаги должны быть составлены и представлены в бухгалтерию или другие структурные подразделения организации, наименование программного продукта, с помощью которого осуществляется учет, и т. п.

Для контроля над имуществом организация обязана в установленном законодательством порядке проводить его инвентаризацию.

Например, при составлении годовой бухгалтерской отчетности или при смене материально ответственных лиц (п. 2 ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ). При желании организация может проводить инвентаризацию чаще, сделав соот ветствующую запись в учетной политике.

Как видно, учетную политику для целей бухгалтерского учета приходится составлять, даже применяя упрощенную систему налогообложения. Документ утверждают приказом (распоряжением) руководителя до начала нового года. Вновь созданной организации необходимо принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).

В случае если у организации-«упрощен ца» существуют условия, обуславливающие ведение бухгалтерского учета в общепринятом для всех порядке, учетная политика составляется в полном объеме.

Резюме

В завершение к вышеизложенному добавим, что обязанность ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая вытекает из вышепоименованных требований нормативных актов, и необходимость представления данной отчетности в налоговый орган в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ — различные правовые обязанности налогоплательщика.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организации в соответствии с данным законом не обязаны вести бухгалтерский учет или освобождены от ведения такового.

Принимая во внимание данную норму, можно не представлять в налоговый орган финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

В перспективе, согласно разработанному в Минфине РФ проекту нового закона «О бухгалтерском учете», существующая льгота для «упрощенцев», избавлявшая от необходимости вести бухгалтерский учет и, как следствие, от представления бухгалтерской отчетности в соответствующие контролирующие органы, по всей видимости, будет отменена.

Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.186 сек.
Яндекс.Метрика