18 января 2019 г. Пятница | Время МСК: 09:29:14
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Консолидация сложных вертикальных групп



добавлено: 24-11-2008
просмотров: 11521
Елена КузнецоваЕлена является является менеджером Академии «Делойт». Академия – это направление услуг компании «Делойт» в области бизнес-образования и развития сотрудников компаний-клиентов.

Елена проводит обучение в открытом и корпоративном формате в области ведения учета в соответствии с МСФО и US GAAP. В этом качестве Елена специализируется на сложных вопросах учета и отчетности, таких как составление консолидированной финансовой отчетности и трансформация финансовой отчетности. Она обладает многолетним практическим опытом работы в области бухгалтерского и управленческого учета, составления финансовой отчетности как по российским, так и по международным стандартам, включая консолидированную отчетность.

До прихода в Академию «Делойт» Елена читала курс подготовки к сдаче экзамена на получение диплома ACCA DipIFR.

Примеры, рассмотренные на предыдущих уроках, касались консолидации простых групп, в которых материнская компания напрямую контролирует одну или несколько дочерних. На практике такие группы встречаются редко.

В большинстве случаев группы являются сложными: вертикальными или смешанными.

В вертикальной группе материнская компания Р имеет прямой контроль над дочерней компанией S и косвенный контроль (то есть контроль через свою дочернюю компанию) над компанией Т. Компанию Т называют «внучатой» компанией (рис. 1).

В смешанной группе материнская компания имеет контроль хотя бы над одной дочерней компанией.

Материнская и эта дочерняя компании вместе контролируют хотя бы еще одну компанию.

Пример такой группы представлен на рис. 2.

Прежде чем приступить к составлению консолидированной отчетности сложной группы, специалисту по МСФО нужно выбрать метод, с помощью которого будет проводиться консолидация.

Существует два метода: одноступенчатая и многоступенчатая консолидация. Многоступенчатая консолидация применяется в случаях, если одна из промежуточных материнских компаний является публичной и обязана составлять и представлять консолидированную отчетность.

Если обязательного требования применения многоступенчатой консолидации нет, то компании обычно используют одноступенчатую. Рассмотрим, каким образом осуществляется одноступенчатая и многоступенчатая консолидации на примере вертикальной группы компаний.



Одновременное приобретение дочерней и «внучатой» компаний

Самая простая для консолидации ситуация – это приобретение дочерней и «внучатой» компаний в один день. Рассмотрим порядок необходимых вычислений на примере.

Компания «Альфа» 31.12.05 приобрела 75% голосующих акций компании «Бета», которая в тот же день приобрела 60% голосующих акций компании «Гамма». На 31.12.05 чистые активы компании «Бета» составляли $1600, а компании «Гамма» – $1200. В табл. 1 представлены балансы данных компаний на 31.12.07.

С 31.12.05 акционерный капитал компаний не менялся, а балансовая стоимость их активов и обязательств равна справедливой стоимости.

Многоступенчатая консолидация

Составим консолидированный баланс компании «Альфа», используя метод многоступенчатой консолидации.

Шаг 1. Определяем структуру группы компаний «Альфа» (рис. 3).

Шаг 2. Консолидируем данные компаний «Бета» и «Гамма».

1. Элиминирование инвестиций в компанию «Гамма», $:
Д-т Акционерный капитал компании «Гамма» (1000 × 60%)600
Д-т Нераспределенная прибыль компании «Гамма» ((1200 - 1000) × 60%)120
К-т Инвестиции в компанию «Гамма»720

2. Отражение доли нераспределенной прибыли за период владения, $:
Д-т Нераспределенная прибыль компании «Гамма» ((500 - 200) × 60%)180
К-т Нераспределенная прибыль компании «Бета»180

Данная проводка необходима, чтобы правильно определить сумму нераспределенной прибыли компании «Бета» для последующего корректного расчета доли меньшинства в «Бете».

3. Выделение доли меньшинства в чистых активах (на дату приобретения), $:
Д-т Акционерный капитал (1000 × 40%)400
Д-т Нераспределенная прибыль (200 × 40%)80
К-т Доля меньшинства в активах480

4. Выделение доли меньшинства в чистых активах (за период владения), $:
Д-т Нераспределенная прибыль (300 × 40%)120
К-т Доля меньшинства в активах120

Теперь консолидируем данные компании «Альфа» и результат консолидации компаний «Бета» и «Гамма».

5. Элиминирование инвестиций в компанию «Бета», $:
Д-т Акционерный капитал «Беты» (1200 × 75%)900
Д-т Нераспределенная прибыль «Беты» (400 × 75%)300
К-т Инвестиции в компанию «Бета»1200

6. Отражение доли нераспределенной прибыли за период владения, $:
Д-т Нераспределенная прибыль «Беты» ((1020 - 400 + 180) × 75%)600
К-т Нераспределенная прибыль «Альфы»600

7. Выделение доли меньшинства в чистых активах (на дату приобретения), $:
Д-т Акционерный капитал (1200 × 25%)300
Д-т Нераспределенная прибыль ((1600 - 1200) × 25%)100
К-т Доля меньшинства в активах400

8. Выделение доли меньшинства в чистых активах (за период владения), $:
Д-т Нераспределенная прибыль «Беты» ((1020 - 400 + 180) × 25%)200
К-т Доля меньшинства в активах200

Шаг 3. Заполняем консолидационную таблицу (табл. 2).

Шаг 4. На основании данных консолидационной таблицы составляем консолидированный баланс компании «Альфа» (табл. 3).

Одноступенчатая консолидация

Проведем консолидацию группы «Альфа», используя метод одноступенчатой консолидации.

Шаг 1. Определим структуру группы «Альфа». Поскольку консолидация будет проводиться в один шаг, то в структуре необходимо отразить не только прямое влияние одной компании на другую, но и влияние материнской компании на все компании группы.

В данном примере компания «Альфа» имеет прямое влияние на «Бету» при доле владения 75% и косвенное влияние на «Гамму». При этом доля владения компании «Альфа» в компании «Гамма» составляет 45% (75 × 60 / 100).





При составлении консолидированной отчетности с применением данного метода необходимо рассчитать процент доли меньшинства (ДМ) в каждой подконтрольной компании группе (табл. 4).

Шаг 2. Составляем консолидационные проводки.

1. Элиминирование инвестиций в компании «Бета» и «Гамма», $:

2. Отражение доли нераспределенной прибыли за период владения, $:

Д-т Акционерный капитал «Беты» (1200 × 75%)900
Д-т Акционерный капитал «Гаммы» (1000 × 60%)600
Д-т Нераспределенная прибыль «Беты» (400 × 75%)300
Д-т Нераспределенная прибыль «Гаммы» (200 × 60%)120
К-т Инвестиции в компанию «Бета»1200
К-т Инвестиции в компанию «Гамма»720

9. Выделение доли меньшинства в чистых активах на отчетную дату, $:

Д-т Нераспределенная прибыль «Беты» ((1020 - 400) × 75%)465
Д-т Нераспределенная прибыль «Гаммы» ((500 - 200) × 45%)135
К-т Нераспределенная прибыль «Альфы»600

Шаг 3. Заполняем консолидационную таблицу (табл. 5).

Шаг 4. Составленный на основании полученных данных консолидированный баланс компании «Альфа» будет аналогичен тому, что был получен при использовании метода многоступенчатой консолидации (табл. 3). Это доказывает, что независимо от применяемого метода консолидации отчетность группы будет выглядеть так же.

Приобретение «внучатой», а затем дочерней компаний

В предыдущем примере была рассмотрена ситуация, когда компании «Бета» и «Гамма» приобретались в один день. Но на практике чаще встречаются ситуации, когда дочерняя и «внучатая» компании приобретаются в разные даты или отчетные периоды. При этом может возникнуть один из двух случаев:

1. Дочерняя компания приобретена раньше «внучатой».

2. «Внучатая» компания приобретена раньше дочерней.

В первом случае консолидация будет проводиться аналогично рассмотренному выше примеру.

Рассмотрим вторую ситуацию отдельно.

Компания «Эпсилон» 31.12.03 приобрела 60% голосующих акций компании «Дзета», нераспределенная прибыль которой составляла $4 тыс. Компания «Дельта» 31.12.04 приобрела 70% голосующих акций компании «Эпсилон», когда нераспределенная прибыль компании «Эпсилон» составляла $8 тыс, а компании «Дзета» — $6 тыс. В табл. 6 представлены балансы данных компаний на 31.12.07. С 31.12.03 акционерный капитал компаний не менялся, а балансовая стоимость активов и обязательств компаний равна их справедливой стоимости.



Многоступенчатая консолидация

Шаг 1. Определяем структуру группы «Дельта» (рис. 4).

Шаг 2. Составляем консолидационные проводки.

Сначала консолидируем данные компаний «Эпсилон» и «Дзета».

1. Элиминирование инвестиций в компанию «Дзета», $:

Д-т Акционерный капитал «Беты» (1200 × 25%)300
Д-т Акционерный капитал «Гаммы» (1000 × 40%)400
Д-т Нераспределенная прибыль «Беты» (1020 × 25%)255
Д-т Нераспределенная прибыль «Гаммы» (200 × 40%)80
Д-т Нераспределенная прибыль «Гаммы» ((500 - 200) × 55%)165
К-т Доля меньшинства в активах1200
Д-т Акционерный капитал «Дзеты» (20 000 × 60%)12 000
Д-т Нераспределенная прибыль «Дзеты» (4000 × 60%)2400
К-т Инвестиции в компанию «Дзета»14 400

2. Отражение доли нераспределенной прибыли за период владения, $:
Д-т Нераспределенная прибыль «Дзеты» ((10 000 - 4000) × 60%)3600
К-т Нераспределенная прибыль «Эпсилона»3600

3. Выделение доли меньшинства в чистых активах, $:
Д-т Акционерный капитал (20 000 × 40%)8000
Д-т Нераспределенная прибыль (10 000 × 40%)4000
К-т Доля меньшинства в активах12 000

Консолидируем данные компании «Дельта» и результаты консолидации данных компаний «Эпсилон» и «Дзета».

4. Элиминирование инвестиций в компанию «Эпсилон», $:
Д-т Акционерный капитал «Эпсилона» (24 000 × 75%)18 000
Д-т Нераспределенная прибыль «Эпсилона» ((8000 + (6000 - 4000) × 60%) × 75%)6900
К-т Инвестиции в компанию «Эпсилон»24 900

5. Отражение доли нераспределенной прибыли за период владения, $:
Д-т Нераспределенная прибыль «Эпсилона»: ((20 400 - 8000 + (10 000 - 6000) × 60%) × 75%)11 100
К-т Нераспределенная прибыль «Дельты»11 100

6. Выделение доли меньшинства в чистых активах, $:
Д-т Акционерный капитал (24 000 × 25%)6000
Д-т Нераспределенная прибыль ((20 400 + 3600) × 25%)6000
К-т Доля меньшинства в активах12 000

Шаг 3. Заполняем консолидационную таблицу (табл. 7 на с. 92-93). Шаг 4. Составляем консолидированный баланс компании «Дельта» (табл. 8).

Одноступенчатая консолидация

Теперь проведем консолидацию группы «Дельта», используя метод одноступенчатой консолидации.

Шаг 1. Структура группы «Дельта» представлена на рис. 5, структура доли меньшинства – в табл. 9.

Шаг 2. Делаем консолидационные проводки.

1. Элиминирование инвестиций в компании «Эпсилон» и «Дзета», $:

Д-т Акционерный капитал «Эпсилона» (24 000 × 75%)18 000
Д-т Акционерный капитал «Дзеты» (20 000 × 60%)12 000
Д-т Нераспределенная прибыль «Эпсилона» (8000 × 75%)6000
Д-т Нераспределенная прибыль «Дзеты» (4000 × 60%)2400
Д-т Нераспределенная прибыль «Дзеты» ((6000 - 4000) × 45%)900
К-т Инвестиции в компанию «Эпсилон»24 900
К-т Инвестиции в компанию «Дзета»14 400

2. Отражение доли нераспределенной прибыли за период владения, $:

Д-т Нераспределенная прибыль «Эпсилона» ((20 400 - 8000) × 75%)9300
Д-т Нераспределенная прибыль «Дзеты» ((10 000 - 6000) × 45%)1800
К-т Нераспределенная прибыль «Дельты»11 100

3. Выделение доли меньшинства в чистых активах на отчетную дату, $:

Д-т Акционерный капитал «Эпсилона» (24 000 × 25%)6000
Д-т Акционерный капитал «Дзеты» (20 000 × 40%)8000


Д-т Нераспределенная прибыль «Эпсилона» (20 400 × 25%)5100
Д-т Нераспределенная прибыль «Дзеты» (4000 × 40%)1600
Д-т Нераспределенная прибыль «Дзеты» ((10 000 - 4000) × 55%)3300
К-т Доля меньшинства в активах24 000

Шаг 3. Заполняем консолидационную таблицу (табл. 10).

Шаг 4. Составляем консолидированный баланс компании «Дельта». Он будет аналогичен тому, что был получен при использовании метода многоступенчатой консолидации (табл. 8).






Проверочное задание 5

Компания «Атос» 01.01.05 приобрела 75% голосующих акций компании «Портос», а компания «Портос» в тот же день купила 80% голосующих акций компании «Арамис». Нераспределенная прибыль компании «Портос» на эту дату составила $20 тыс., а компании «Арамис» – $10 тыс. В таблицах 1 и 2 представлена отчетность компаний за 2007 год.

Определите структуру группы «Атос» и ее доли меньшинства, напишите все консолидационные проводки за 2007 год, заполните консолидационную таблицу и составьте консолидированный баланс на 31.12.07 и отчет о прибылях и убытках за 2007 год, используя метод одноступенчатой консолидации, при условии, что:



1. С 01.01.05 акционерный капитал компаний не менялся.

2. Балансовая стоимость активов и обязательств компаний «Портос» и «Арамис» на 01.01.05 была равна их справедливой стоимости.

3. Компания «Портос» в течение 2007 года продала товары компании «Атос» с наценкой к себестоимости 60%. Выручка от таких продаж за 2007 год составила $16 тыс.

4. Компания «Арамис» в течение 2007 года продала товары компании «Пор-тос» с наценкой к себестоимости 25%. Выручка от таких продаж за 2007 год составила $10 тыс.

5. Остаток товара компании «Атос» на 31.12.07 включает все товары, приобретенные у компании «Портос» в течение 2007 года.

6. Остаток товара компании «Портос» на 31.12.07 включает все товары, купленные у компании «Арамис» в течение 2007 года.

7. На конец отчетного периода каждая из компаний рассчиталась только за половину товара, приобретенного у других компаний группы.

8. За 2007 год консолидированный гудвил обесценился на $800. Его общее обесценение на отчетную дату составило $3200.

Ответ на проверочное задание 4

Опубликовано: 2008, № 3, с. 76

Шаг 1. Определяем структуру группы компаний «Союз» на 31.12.08.

Шаг 2. Выполняем консолидационные проводки сначала для компании «Прогресс», а затем – «Аполлон».

1. Элиминируем инвестиции в компанию «Прогресс» на 01.01.05, $:
Д-т Акционерный капитал40 000
Д-т Гудвил (расчетная величина)2500
К-т Инвестиции в компанию «Прогресс»42 500

2. Элиминируем инвестиции в компанию «Прогресс» на 01.03.06, $:
Д-т Акционерный капитал10 000
Д-т Нераспределенная прибыль на начало ((100 000 - 50 000) × 20% )10 000
Д-т Гудвил (расчетная величина)5000
К-т Инвестиции в компанию «Прогресс»25 000

3. Отражаем обесценение гудвила, $:
Д-т Нераспределенная прибыль на начало отчетного периода5000
Д-т Прочие расходы1000
К-т Гудвил6000

4. Элиминируем инвестиции в компанию «Аполлон», $:
Д-т Акционерный капитал (50 000 × 55%)27 500
Д-т Гудвил (расчетная величина)30 000
К-т Нераспределенная прибыль/убыток на начало отчетного периода ((30 000 - 50 000) × 55%)11 000
К-т Инвестиции в компанию «Аполлон» (2500 + 2500 + 41 500)46 500

5. Выделяем долю меньшинства в компании «Аполлон» на начало отчетного периода, $:
Д-т Акционерный капитал (50 000 × 45%)22 500
Д-т Нераспределенная прибыль (100 000 × 45%)45 000
К-т Доля меньшинства в активах67 500

6. Отражаем обесценение гудвила, $:
Д-т Нераспределенная прибыль на начало периода500
Д-т Прочие расходы500
К-т Гудвил1000





7. Выделяем долю меньшинства в прибылях/убытках отчетного периода, $:
Д-т Доля меньшинства в прибыли/убытках (40 000 × 45%)18 000
К-т Доля меньшинства в активах «Аполлона»18 000

8. Элиминируем выручку и себестоимость на сумму внутригрупповой реализации, $:
Д-т Выручка100 000
К-т Себестоимость100 000

9. Элиминируем нереализованную прибыль. Сумма нереализованной прибыли, то есть сумма прибыли, относящаяся к товару, нереализованному на отчетную дату, составляет $10 000 (($100 000 × 25% / 125%) / 2):

Д-т Себестоимость товаров10 000
К-т Запасы10 000

10. Исключаем задолженности компаний группы:
Д-т Торговая кредиторская задолженность (100 000 - 35 000)65 000
К-т Дебиторская задолженность65 000

Шаг 3. Заполняем консолидационную таблицу (табл. 1).

Шаг 4. На основании данных консолидационной таблицы составляем консолидированный баланс и отчет о прибылях и убытках (таблицы 2 и 3).

Популярные статьи по теме:
Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.197 сек.
Яндекс.Метрика