Простил долг – заплати налоги?

Работа коммерческих организаций должна быть направлена на получение прибыли – и это своего рода закон. Именно поэтому налоговики не очень «понимают», когда их подопечные начинают, как говорят, прощать друг другу долги. Причем, если речь идет об отношениях материнской и дочерней компаний, инспекторы все равно находят, к чему придраться.

В соответствии с гражданским законодательством сторонами договора займа являются заимодавец и заемщик. При этом заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а последний, в свою очередь, обязан будет возвратить такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 ГК).

Заключается договор займа в устной либо письменной форме. Последняя становится обязательной, когда сумма долга превышает десять МРОТ или когда хотя бы одной из сторон является юридическое лицо (ст. 808 ГК).

Нужно отметить, что заимодавец наделен правом освободить заемщика от исполнения обязательства (то есть простить долг), если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК). Однако подобная благотворительность накладывает определенный отпечаток на порядок налогообложения такого рода операций.

«Прощенные» налоги

Если заимодавец принял решение освободить своего должника от исполнения обязательств по договору займа, то учесть при налогообложении прибыли суммы невозвращенного долга в составе расходов он не сможет (п. 12 ст. 270 НК). Что же касается сумм процентов, то Налоговый кодекс также не предусматривает возможности их включения в состав внереализационных расходов, уменьшающих базу по «прибыльному» налогу. Подтверждают данное мнение и представители Минфина в письме от  31 декабря 2008 года № 03-03-06/1/728.

Если речь идет о должнике, то он будет рассматривать сумму прощеного долга как безвозмездно полученную. А доходы в виде безвозмездно полученного имущества подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК, письмо Минфина от 7 апреля 2006 г. № 03-03-02/79). Причем отнести к внереализационным доходам заемщик должен не только сумму долга, но и сумму процентов по нему, которую ранее нужно было уплатить в соответствии с договором займа (п. 18 ст. 250 НК).

«Дочернее» исключение

Несколько по-другому обстоит дело с «прощенными» займами в том случае, если договор заключен между материнской и дочерней компаниями. Причем совершенно не важно, кто кому одолжил деньги. Главное, чтобы доля заемщика в УК кредитора составляла более 50 процентов, или наоборот – доля заимодавца в уставном капитале должника была свыше указанной величины.

В этом случае кредитор по-прежнему не сможет отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, ни сумму займа, ни сумму процентов по нему (письмо Минфина от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/728).

А вот должник освобождается от обязанности включать в состав внереализационных доходов сумму долга, а значит, уплачивать налог на прибыль с указанной величины ему не придется (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). О возможности воспользоваться указанной льготой налогоплательщикам напомнили специалисты Минфина в письме от 31 декабря 2008 года № 03-03-06/1/727.

Что же касается процентов по «прощенному» займу, то с их суммы заемщики все же обязаны будут исчислить налог на прибыль, включив ее в состав своих внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК).

Ложка дегтя

И все же с применением описанной выше льготы налогоплательщикам следует быть осторожными. Все дело в том, что представители финансового ведомства разрешают заемщику не облагать «прибыльным» налогом сумму прощенного долга лишь тогда, когда этот долг возник непосредственно вследствие заключения между материнской и дочерней компаниями договора займа. Если же материнская компания приобретает для «дочки» товары, работы или услуги (или самостоятельно их оказывает), после чего проводит новацию долга в заем и прощает его, то воспользоваться льготой, описанной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, не удастся. Указанную операцию финансисты неизменно рассматривают как списание кредиторской задолженности, а сумма списанной «кредиторки» в этом случае включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК). Подобные ситуации были рассмотрены представителями Минфина неоднократно в письмах от 17 марта 2006 года № 03-03-04/1/257, от 28 марта 2006 года № 03-03-04/1/295, от 30 марта 2007 года № 03-03-06/1/201.

Кроме того, представители Минфина отмечают и тот факт, что если на момент оформления договора займа организация-заимодавец не являлась учредителем заемщика, а затем (после приобретения более 50% доли) заключила соглашение о прощении долга, то воспользоваться льготой, прописанной в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, заемщику также не удастся (письмо Минфина от 3 октября 2006 г. № 03-03-04/1/680).