22 августа 2019 г. Четверг | Время МСК: 23:21:53
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Почему начисление годовой премии выгоднее не откладывать на следующий год



Александр Анищенко
Источник: Практическое налоговое планирование
добавлено: 11-12-2009
просмотров: 5935
Вариант первый: производственная премия в 2009 году . Эта сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором (ст. 255 НК РФ). Облагается ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ. За счет того, что начисление производится в конце года, есть возможность применить регрессивные ставки ЕСН. В частности, если выплаты на одного сотрудника за год находятся в пределах от 280 тыс. до 600 тыс. рублей – применяется ставка 10 процентов, если больше 600 тыс. рублей – 2 процента (ст. 241 НК РФ).

Вариант второй: производственная премия в 2010 году . Такая выплата также уменьшает налогооблагаемую прибыль, но облагается страховыми взносами (ст. 7 закона № 212-ФЗ). Ставка взносов – 26 процентов, и уменьшить ее не получится. Права на регрессию не преду- смотрено, а от взносов освобождаются выплаты, только превышающие 415 тыс. рублей (ч. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ).

Выплата премии в начале года приблизит достижение указанного предела (если уровень зарплаты позволяет его достигнуть). Получится, что компании придется сначала заплатить взносы с суммы премии, а по достижении лимита – фактически ее вернуть. В итоге дополнительной нагрузки не будет, но придется на некоторое время профинансировать бюджет.

Решение зависит от ставки ЕСН, применяемой в 2009 году, и срока достижения лимита в 415 тыс. рублей.

Вариант третий: непроизводственная премия или материальная помощь в 2009 году . Налогообложение этих двух выплат одинаково. Если сумма не связана с производственными результатами, то она не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). И не облагается ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Но если выплачивается материальная помощь, то ее сумма не должна зависеть от размера зарплаты работника. Только в этом случае у налоговиков не будет основания обвинить налогоплательщика в том, что под видом указанных выплат он пытается замаскировать производственную премию, которая должна обязательно облагаться ЕСН (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106).

Вариант четвертый: непроизводственная премия в 2010 году . Ее сумма также не признается налоговым расходом, однако это не освобождает от уплаты страховых взносов. Такой вывод следует из положений статьи 7 зако- на № 212ФЗ. Причем сумма таких взносов уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 19.10.09 № 03-03-06/2/197).

Вариант пятый: материальная помощь в 2010 году . Такая выплата не признается расходом в налоговом учете. Однако взносы взимаются только с суммы, превышающей 4000 рублей на одного человека (п. 11 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Сами взносы также признаются налоговым расходом.

Расчет выгоды на примере . Предположим, общая сумма премии по всем работникам (50 чел.), которую планирует выплатить компания, составляет 1 млн рублей.

Из таблицы видно, что если компания не имеет права на регрессивную ставку по ЕСН, то с налоговой точки зрения выгоднее выплатить в конце 2009 года премии к празднику. В этом случае налоговая нагрузка компании хотя бы не увеличится.

Если же право на применение регрессивной ставки есть (10% или 2%), то выгоднее оформить в 2009 году производственную премию, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Расчет в таблице приведен исходя из предположения, что компания отрази- ла прибыль в налоговом учете по итогам 2009 года. Но даже если это не так и у налогоплательщика сформирован убыток, то выгодными будут те же самые способы. Только в ситуации с регрессией компании придется заплатить ЕСН по итогам 2009 года, а налогооблагаемую прибыль она сможет уменьшить только в I квартале 2010 года. Ведь накопленный убыток переносится на будущие периоды без ограничений (ст. 283 НК РФ).

Расчет налоговой экономии при варьировании способов выплаты годовой премии сотрудникам

ПоказателиПроизводственная премияНепроизводственная премия или матпомощь в 2009 годуНепроизводственная премия в 2010 годуМатериальная помощь в 2010 году
2009 год2010 год
Компания не имеет права на регрессию по ЕСН
Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплаты, руб.1 000 0001 000 000000
Сумма ЕСН или страховых взносов, руб.260 000 (1 000 000 руб. × 26%)260 000 (1 000 000 руб. × 26%)0260 000 (1 000 000 руб. × 26%)208 000 ((1 000 000 руб. – 4000 руб. × 50 чел) × 26%)
Снижение налога на прибыль, руб.252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%)252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%)052 000 (260 000 руб. × 20%)41 600 (208 000 руб. × 20%)
Насколько увеличилась налоговая нагрузка, руб.8000 (260 000 – 252 000)8000 (260 000 – 252 000)0208 000 (260 000 – 52 000)166 400 (208 000 – 41 600)
Компания имеет право на регрессивную ставку по ЕСН в размере 10 процентов
Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплаты, руб.1 000 0001 000 000000
Сумма ЕСН или страховых взносов, руб.100 000 (1 000 000 руб. × 10%)260 000 (1 000 000 руб. × 26%)0260 000 (1 000 000 руб. × 26%)208 000 ((1 000 000 руб. – 4000 руб. × 50 чел.) × 26%)
Снижение налога на прибыль, руб.220 000 ((1 000 000 руб. + 100 000 руб.) × 20%)252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%)052 000 (260 000 руб. × 20%)41 600 (208 000 руб. × 20%)
Насколько увеличилась налоговая нагрузка, руб.–120 000 (100 000 – 220 000)8000 (260 000 – 252 000)0208 000 (260 000 – 52 000)166 400 (208 000 – 41 600)
Компания имеет право на регрессивную ставку по ЕСН в размере 2 процентов
Уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы выплаты, руб.1 000 0001 000 000000
Сумма ЕСН или страховых взносов, руб.20 000 (1 000 000 руб. × 2%)260 000 (1 000 000 руб. × 26%)0260 000 (1 000 000 руб. × 26%)208 000 ((1 000 000 руб. – 4000 руб. × 50 чел.) × 26%)
Снижение налога на прибыль, руб.204 000 ((1 000 000 руб. +20 000 руб.) × 20%)252 000 ((1 000 000 руб. + 260 000 руб.) × 20%)052 000 (260 000 руб. × 20%)41 600 (208 000 руб. × 20%)
Насколько увеличилась налоговая нагрузка, руб.–184 000 (20 000 – 204 000)8000 (260 000 – 252 000)0208 000 (260 000 – 52 000)166 400 (208 000 – 41 600)
Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.294 сек.
Яндекс.Метрика