Бухгалтерский учет лизинговых платежей у лизингополучателя

По договору лизинга (финансовой аренды) одна сторона – лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное другой стороной – лизингополучателем, а затем передать его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом лизингодатель, как правило, не отвечает за выбор предмета лизинга и продавца (ст. 665 ГК РФ).

Одним из существенных условий договора лизинга является размер лизинговых платежей (ст. 28, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ). Отметим, что все хозяйственные операции организации, в том числе расчеты по лизингу, должны быть оформлены первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т.д. Данную точку зрения разделяет налоговая служба (письма ФНС России от 5 сентября 2005 г. №02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. №20-12/030773).

Однако не всегда перечисленные документы (договор, счет и т.д.) содержат все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. Поэтому целесообразно договориться с лизингодателем о выставлении актов об оказании услуг, удовлетворяющих всем обязательным требованиям к первичной документации, которые предъявляет законодательство о бухучете.

Подчеркнем, что в бухучете лизинговые платежи отражают в расходах ежемесячно. Расходы признают независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга (п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15). Хотя этот документ принят в исполнение старого Плана счетов, его положения можно применять и сейчас с учетом действующего законодательства и Плана счетов.

Если по условиям договора лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то расчеты по лизинговым платежам следует вести на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В зависимости от характера использования имущества (в основной деятельности, для управленческих нужд и т.д.) лизинговый платеж отражают проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной организации;
Дебет 44 Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности торговой организации;
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в непроизводственных целях.

В момент погашения задолженности перед лизингодателем делается проводка:
Дебет 60 (76) Кредит 51 – оплачен лизинговый платеж. Такой порядок следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счета 20, 25, 26, 44, 91, 76).
Рассмотрим пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Так ООО «Крона» в январе 2010 г. получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 413 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 63 тыс. руб.). Компания перечисляет платежи ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги). По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В январе 2010 г. в бухучете ООО «Крона» сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 60 – 350 тыс. руб. (413 тыс. руб. – 63 тыс. руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60 – 63 тыс. руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 63 тыс. руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за январь;
Дебет 60 Кредит 51 – 413 тыс. руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

На практике может возникнуть вопрос как лизингополучателю отразить в бухучете расчеты по договору лизинга, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Согласно п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15, начисление очередного лизингового платежа нужно отражать следующим образом: путем перевода задолженности перед лизингодателем c субсчета, открытого к счету 76 (60), – «Арендные обязательства» (на котором отражена общая сумма задолженности по договору) на субсчет, открытый к этому же счету, – «Задолженность по лизинговым платежам».

Однако при таком способе учета расчетов не происходит отражения лизингового платежа в составе расходов лизингополучателя. В то время как такие затраты соответствуют всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99. Вместе с тем, наряду с начислением лизинговых платежей лизингополучатель должен отражать начисление амортизации, суммы которой также попадают на расходы (п. 5 ПБУ 10/99). В связи с этим, чтобы избежать спорных моментов, представители контролирующих ведомств рекомендуют отражать начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц в бухучете так:
Дебет 76 (60) Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг;
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 60 (76) Кредит 51 – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Отметим, что лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Тогда авансовый платеж отражается на отдельном субсчете к счету 60 (76) – «Расчеты по авансам выданным» так:
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – перечислен авансом лизинговый платеж.
После того как услуга, в счет которой выплачена сумма предварительной оплаты, будет оказана, в бухучете делаются записи:
Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2) Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж;
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» – зачтен выданный аванс в счет погашения задолженности перед лизингодателем. Такой порядок основан на положениях п. 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 76, 60).

Разберем следующий пример отражения в бухучете лизингополучателя выплаты аванса по договору лизинга, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Так ООО «Дизель» в марте 2010 г. получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежеквартального лизингового платежа составляет – 177 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 27 тыс. руб.).

ООО «Дизель» перечисляет платежи раз в квартал (не позднее 15-го числа месяца, предшествующего очередному кварталу). Таким образом, 15 марта лизингополучатель перечислил первый платеж.

Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем по лизинговым платежам бухгалтер открыл к счету 60 субсчета – «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты по договору лизинга».

В марте 2010 г. в бухучете компании сделаны следующие записи:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – 177 тыс. руб. – перечислен авансом лизинговый платеж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» – 27 тыс. руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.

В апреле в бухучете ООО «Дизель» делаются проводки:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» – 50 тыс. руб. ((177 тыс. руб. – 27 тыс. руб.) : 3мес.) – начислен лизинговый платеж за апрель;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» – 9 тыс. руб. (27 тыс. руб. : 3мес.) – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за апрель;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9 тыс. руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9 тыс. руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за апрель;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – 59 тыс. руб. – зачтена часть выданного аванса в счет погашения задолженности перед лизингодателем за первый месяц II квартала.

Подчеркнем, что договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы лизинговых платежей могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга.