Учётная политика организации – это творчество специалиста

Наша задача разобраться, где здесь маркетинг, где здесь всего лишь дань моде, а где действительно рациональное зерно, чего нельзя не сделать в учетной политике, и на что можно закрыть глаза и минимизировать свою профессиональную, интеллектуальную энергию, то есть как применить здравый смысл при формировании учетной политики. Под здравым смыслом следует понимать разумность в применении норм внешнего законодательства.

Впервые об учетной политике мы стали говорить в 1995-м году, когда появился Первый национальный стандарт 1/94, который с тех пор концептуально не поменялся за исключением двух видоизменений. Поскольку мы говорим о системе нормативного регулирования той области управления, которая стандартизируется внешним законодательством, нам надо вспомнить об иерархии нормативно-правовых актов, которые применяются в нашей стране.

Учетная политика с точки зрения юридической силы — это самый высокий нормативно-правовой акт уровня закона, потому что обязанность и право формировать ее закреплено в 129-ФЗ. А с точки зрения содержания она развивает, дополняет, проясняет, доводит до технологического процесса, потому что крупный бизнес, отчетность — это продукт технологического процесса под названием «учетный процесс». Поэтому учетная политика обязана доводить эти внешние нормы до технологического процесса и является серьезным инструментом и оружием для тех, кто умеет им пользоваться. По сути, абсолютно все нормативно-правовые акты имеют отношение к учетной политике.

Учетная политика организации — это принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008).

Учетную политику следует рассматривать как в узком, так и в широком смысле слова.

Учетная политика в узком смысле — документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией.

Учетная политика в широком смысле — система ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. Учетная политика в широком смысле охватывает систему внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации, которая шире, чем только приказ по учетной политике.

Этот вывод вытекает не только из практики, но и из чтения нормативно-правовых актов: закона «О бухгалтерском учете» и определения бухучету, которое дано в 129-ФЗ, а также из определения учетной политики, которое дано в ПБУ 1/2008.

Учетная политика — это весь бухгалтерский учет, это совокупность способов оценки, инвентаризации, первичной документации, квалификации фактов и объектов учета, их отражение на счетах, представление в отчетности, раскрытия информации — абсолютно все это есть учетная политика. Однако необходимо разобраться, что надо, а чего не следует писать в учетной политике. И здесь нет жесткой нормативно-правовой базы. Некоторые вещи носят больше характер профессионального суждения и должны быть рекомендациями.

Совокупность вопросов, решаемых методом учетной политики

В учетной политике в российском стандарте зафиксировано десять принципов: четыре в виде допущений и шесть в виде требований.

Допущения: допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности применения учетной политики и допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

На сегодняшний день очень актуально допущение непрерывности деятельности, но к сожалению, оно мало применяется. Когда организация демонстрирует рост капитализации, рост оборотов, стабильное развитие, то для нее применяются обычные способы квалификации оценки фактов хозяйственной деятельности. Когда организация демонстрирует прекращаемую деятельность или резко снижаемую деятельность по объему, то это совершенно другая оценка. Наш профессиональный бухгалтер еще к этому не всегда готов. То есть принцип декларируется, но практика пока отстает от этого вопроса.

Принципиально важное допущение последовательности применения учетной политики. Учетную политику менять нельзя никогда. Это правило отчетности формирования. И не случайно именно бухгалтерский учет и учетная функция, как важнейшая функция управления, стандартизируется человеческими мозгами. Учетную функцию человек старается стандартизировать в первую очередь, потому что важнейшая характеристика качества информации — ее сопоставимость. А сопоставлять можно только то, что делается по одним и тем же стандартам. Поэтому учетная политика меняться не должна, но если она все же меняется, то следует обеспечить сопоставимость показателей баланса и других форм отчетности о прибылях и убытках.

Требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации

— Требование полноты
— Требование своевременности
— Требование осмотрительности
— Требование приоритета содержания перед формой
— Требование непротиворечивости
— Требование рациональности

Порядок оформления учетной политики при ее принятии и актуализации

Формирует учетную политику — главный бухгалтер или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).

Прим. В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики.

Утверждает учетную политику — руководитель организации (п. 4 и п. 8 ПБУ 1/2008).

Актуализация учетной политики проводится аналогично формированию учетной политики (прямые нормы отсутствуют. Косвенно подтверждается п. 11 ПБУ 1/2008)

Есть изменения, а есть актуализация. Под актуализацией нужно понимать две вещи: это изменение самой учетной политики и дополнение к ней, которые должны постоянно вноситься. Дополнения и изменения — это ни одно и то же. Под дополнениями мы понимаем увеличение объема учетной политики в том случае, если в жизни организации появляются факты хозяйственной деятельности, которых раньше не было. Поэтому они должны вноситься в учетную политику в течение года.

Как читать законодательство и как писать учетную политику

Совокупность способов, необходимых организации для ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности.

Анализ действующих норм:

1. Нормы установлены и позволяют организации сформировать достоверную отчетность
1.1. Нет необходимости отражения нормы в учетной политике

2. Нормы установлены, но не позволяют организации сформировать достоверную отчетность
2.1. В учетной политике обосновывается способ иной, чем установлен законодательством

3. Нормы установлены, устраивают организацию, но должны применяться с учетом специфики
3.1. В учетной политике обосновывается специфика применения установленной законодательством нормы

4. Установлены варианты в отношении применения нормы
4.1. В учетной политике обосновывается выбранный организацией вариант

5. Нормы не установлены
5.1. В учетной политике обосновывается разработанный организацией способ

6. Нормы изложены противоречиво
6.1. В учетной политике обосновывается выбранный организацией вариант

Все нормы делятся на ясные и неясные. Ясные — это императивные, то есть требующие безусловного подчинения,

То есть, вы самостоятельно принимаете решение, исходя из принципа рациональности, соответствия доходов и расходов. То есть бухгалтер вправе использовать российский стандарт как стандарт МСФО. Подобные ситуации возникают по многим вопросам. Иными словами, если норма императивная, то ее в учетной политике описывать не нужно, поскольку она для всех очевидна. Поэтому в своей учетной политике надо закреплять лишь вариантные способы учета, которые считаются вариантными с точки зрения чтения нами законодательства.

Нормативные требования по обоснованию выбранных или разработанных способов учета

П. 7 ПБУ 1/2008:
«При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

В крупном бизнесе требуется обоснование разработанных способов бухгалтерского учета в условиях отсутствия норм. Обоснование — это некое заключение методолога, эксперта, консультанта, которое принимается главным бухгалтером, ответственным за формирование учетную политику, в той или иной логике чтения законодательства при выборе оптимального решения. Для этого надо доказать в случае не установленных норм, что они действительно не установлены. Кроме того, нужно доказать отсутствие или присутствие аналогичной нормы в МСФО. И только потом описывать разработанный способ бухучета.

Обоснование разработанных способов бухгалтерского учета в условиях неясности или противоречия норм

Содержание обоснования:
— подтверждение противоречий и неясности положений нормативных документов;
— констатация невозможности решить противоречия путем разрешения коллизий, а, следовательно невозможности однозначного выбора способа из представленных в нормативных документах;
— констатация отсутствия аналогичных норм в МСФО;
— описание разработанного способа либо выбранного способа из содержащихся в нормативных документах на основе трактовки законодательства (применения профессионального суждения);
— подтверждение соответствия разработанного способа условиям хозяйствования, отраслевой специфике, принципам РСБУ.

Противоречия — это когда в одном законодательстве, касается и налогов, и бухучета, и всего остального, нельзя разрешить противоречия. В этом случае лучше написать в учетной политике оптимальное для себя решение с обоснованием. В то же время следует понимать, что все, что написано в учетной политике, не может быть единственно правильным.

Примеры способов бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства

— Порядок учета процентов по заемным средствам на приобретение объектов основных средств.
— Порядок учета дополнительных затрат при поступлении объектов основных средств безвозмездно, в качестве вклада в уставный капитал, по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

Учетная политика — это творчество специалиста, профессионального бухгалтера с активной гражданской позицией, не наемного работника, а человека душой болеющего за эффективность своего бизнеса.