22 января 2019 г. Вторник | Время МСК: 22:57:07
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Учет финансовых активов в Республике Казахстан



Г. И. Кинхузова, зам. директора Департамента подготовки финансовой отчетности ENRC Management KZ
Источник: Издательство "Бухгалтерский учет"
добавлено: 03-08-2010
просмотров: 12998
В целях бухгалтерского учета МСФО (IAS) 39 классифицирует финансовые активы как: оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; инвестиции, удерживаемые до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; имеющиеся в наличии для продажи. Остановимся на категориях первой, второй и четвертой группы и рассмотрим вложения на примере облигаций.

К категории "Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток" (торговые) относятся финансовые инструменты, приобретаемые с целью продажи в краткосрочной перспективе, или те, что являются частью портфеля идентифицируемых финансовых инструментов (управляются на совокупной основе, а недавние сделки с ними свидетельствуют о фактическом получении прибыли на краткосрочной основе).

В бухгалтерском учете данные инвестиции отражаются по справедливой стоимости в составе текущих активов. Полученные проценты признаются в качестве дохода отчетного периода. Нереализованные доходы и убытки, связанные с изменением справедливой стоимости, включаются в чистый доход.

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, представляют собой непроизводные финансовые активы, которые не классифицированы в первых двух категориях.

В бухгалтерском учете финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются в составе текущих и долгосрочных активов. Нереализованные доходы и убытки, связанные с изменением справедливой стоимости, являются отдельным компонентом собственного капитала (включаются в полный совокупный доход). Полученные проценты признаются в качестве дохода отчетного периода.

В категорию "Финансовые активы, удерживаемые до погашения" входят финансовые инструменты с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения.

В бухгалтерском учете финансовые активы, удерживаемые до погашения, отражаются в составе текущих и долгосрочных активов и учитываются по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента. Полученные проценты признаются в качестве дохода отчетного периода.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация должна оценивать его по справедливой стоимости. Плюс затраты по сделке, прямо связанные с приобретением или выпуском финансового актива или финансового обязательства.

Затраты по сделке – дополнительные расходы, напрямую связанные с приобретением или выбытием финансового актива или обязательства. В частности, вознаграждение (комиссионные) агентам, консультантам, брокерам и дилерам; сборы регулирующих органов и фондовых бирж; налоги и сборы за перевод средств. Затраты не включают премию и скидку по долговым инструментам, а также административные расходы.

Фактически при приобретении облигации ее держатель покупает два типа поступлений наличных средств в будущем – основную часть долга и суммы, выплачиваемые в качестве процента. Цена облигации компании на рынке представляет собой дисконтированную по действующей ставке процента текущую рыночную стоимость этих двух видов денежных поступлений.

Текущая рыночная стоимость облигации – совокупность приведенной стоимостью аннуитета процентов и основной суммы. Когда рыночная стоимость составляет сумму выше номинала облигации, полученная разница является премией. Если же ниже – полученная разница является скидкой. При продаже облигации в промежутке между датами начисления процента ее сумма включает сумму процентов, начисленных со времени последнего их начисления (пример 1).

Рассмотрим расчет амортизированной стоимости облигаций и распределение процентных доходов (расходов) в течение соответствующего периода на примере приобретенных казначейских облигации МUМ 096.001 со скидкой (пример 2).

В соответствии с п. AG 25МСФО 39 компания оценивает свои намерения и возможность удерживать инвестиции, классифицированные как удерживаемые до погашения, по состоянию на каждую отчетную дату, а не только в момент первоначального признания таких финансовых активов.

Если деятельность компании дает основания сомневаться в ее намерениях или возможности удерживать инвестиции до погашения, то на основании п. 9 МСФО 39 компании необходимо будет оставшуюся часть портфеля инвестиций переклассифицировать в качестве имеющейся в наличии для продажи и переоценить актив по справедливой стоимости с признанием в капитале соответствующих доходов и расходов.

Пример 1

Компанией приобретены 05.05.08 казначейские облигации (МОМ 120.003) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 200 000 шт., покупная стоимостькоторых составляет 213 527 496 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 6,40 %. Периодичность выплаты купона два раза в год (26.05.08 и 26.11.08). Дата погашения облигации 25.11.13.

В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 427 055 тенге; комиссия организатора торгов – 21 353 тенге. Рыночная ставка 4,93377806 %. Облигации куплены по стоимости, включая купонный доход продавца за период с 26.05.08 по 05.11.08 (163 дня). По какой стоимости следует признатьданные облигации?

Расчет амортизированной стоимости облигации и распределение процентных доходов (расходов) в течение соответствующего периода приведен в табл. 1, на примере приобретенных казначейских облигаций МОМ 120.003 с премией.

В учете производятся следующие бухгалтерские записи:
05.11.08
Признание в бухгалтерском учете стоимости облигаций:
Д-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 213 975 904,
К-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 213 975 904;

26.11.08
Записи по получению купонного дохода:
1) начисление купонного дохода и списание амортизации (премии):
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000,
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 5 278 548,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 1 149 117;
2) поступление денежных средств по купонам:
Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 6 400 000,
К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000.

Таким образом, облигации при первоначальном признании будут отражены в учете по справедливой стоимости (покупки) в размере 213 975 904 тенге и т. д. в последующие периоды.

26.11.13
Погашение стоимости облигации:
1) начисление купонного дохода и списание амортизации в уменьшение стоимости облигаций:
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000,
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 4 969 077,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 1 430 923;
2) поступление денежных средств на дату погашения в сумме номинальной стоимости и вознаграждения:
Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 206 400 000,
К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 6 400 000,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 200 000 000.

Таблица 1 - Расчет амортизированной стоимости облигации (с премией)

Рыночная ставка 4,93377806 %   Ед. изм. Тенге
Сроки выплат Сумма полученного купона (6,4%/2) Процентный доход Амортизация премии по облигации Сумма амортизации на конец периода Балансовая стоимость облигации
05.11.2008         213975904
26.11.2009 6400000 5278548 1121452 (12854452) 212854452
26.05.2009 6400000 5250883 1149117 (11705335) 211705335
26.11.2009 6400000 5222538 1177464 (10527871) 210527871
26.05.2010 6400000 5193489 1206511 (9321359) 209321359
26.11.2010 6400000 5163278 1236274 (8085085) 208085085
26.05.2011 6400000 5133228 1266772 (6818313) 206818313
26.11.2011 6400000 5101978 1298022 (5520292) 205520292
26.05.2012 6400000 5069958 1330042 (4190249) 204190249
26.11.2012 6400000 5037147 1362853 (2827396) 202827396
26.05.2013 6400000 5003527 1396473 (1430923) 201430923
26.11.2013 6400000 4969077 1430923 (0) 200000000
  70400000 56424096 13975904

(0)

Пример 2

Компанией 06.11.08 приобретены казначейские облигации (МUМ 096.001) по номинальной стоимости 1 000 тенге, в количестве 184 180 шт., покупная стоимость которых составляет 181 592 455 тенге, с годовой процентной ставкой (купон) 4,30 %. Периодичность выплаты купона один раз в год (ближайшая выплата 30.03.09). Дата погашения облигации 30.03.14.

В стоимость облигации включены: комиссия брокера – 383 185 тенге; комиссия организатора торгов – 15 158 тенге. Облигации куплены по стоимости с учетом дисконта. Рыночная ставка – 4,53067602 %.

По какой стоимости следует признать данные облигации?

Расчет амортизированной стоимости облигации приведен в табл. 2.

Производятся следующие бухгалтерские записи:
06.11.08
Признание в бухгалтерском учете стоимости облигаций:
Д-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 181 990 798,
К-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 181 990 798.

30.03.09
Начисление вознаграждения по облигациям:
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 8 245 413,
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 8 245 413;
Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 7 919 740,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 325 673,
К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 8 245 413.

Таким образом, облигации при первоначальном признании будут отражены в учете по стоимости 181 990 798 тенге и т. д. в последующие периоды.

30.03.14
Погашение стоимости облигации:
1) начисление вознаграждения и списание амортизации:
Д-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 7 917 740,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 406 444,
К-т сч. 6110 "Доходы по вознаграждениям" – 8 326 184;
2) поступление денежных средств на дату погашения в сумме номинальной стоимости и вознаграждения:
Д-т сч. 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге" – 192 099 740,
К-т сч. 1270 "Краткосрочные вознаграждения к получению" – 7 917 740,
К-т сч. 2020 "Долгосрочные финансовые активы, удерживаемые до погашения" – 184 180 000.

Таблица 2 - Расчет амортизированной стоимости облигации (со скидкой)

Рыночная ставка
Амортизация
4,53067602 %
 
   
Ед. изм. Тенге
Сроки выплат Сумма полученного купона (4,3%) Процентный доход Амортизация дисконта по облигации Сумма амортизации на конец периода Балансовая стоимость облигации
06.11.2008         181990798
30.03.2009 7919740 8245413 (325673) 1863528 182316472
30.03.2010 7919740 8260169 (340429) 1523100 182656900
30.03.2011 7919740 8275592 (355852) 1167247 183012753
30.03.2012 7919740 8291715 (371975) 795272 183384728
30.03.2013 7919740 8308568 (388828) 406444 183773556
30.03.2014 7919740 8326184 (406444) (0) 184180000
  47518440 49707642 (2189202)   184180000

Литература
1. Ричард Брейли, Стюарт Майерс. М., Принципы корпоративных финансов: 7-е изд., М., 2009.
2. Юджин Ф. Бригхэм, Майкл С. Эрт. Финансовый менеджмент. 10-е изд., 2009.
3. Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности. Вершина, М., 2005.
4. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 2008.
5. Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2007.

Популярные статьи по теме:
Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.290 сек.
Яндекс.Метрика