Статьи Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта «Магнит» хочет стать крупным дистрибутором Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 годуСтатья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur» Нужно стараться делать шедеврыО том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен Интервью Лента новостей Более 60 женщин планируют подать в суд на Google из-за завышенных зарплат у мужчинМировой финал Global Management Challenge 2019 пройдет в России«Мегафон» станет единственным владельцем «Евросети»Магазин игрушек Disney появится в России осенью 2017 годаВ Castorama придумали интерактивные обои, рассказывающие детям сказки |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сравнительный анализ подготовки финансовой отчетности по стандартам МСФО и ГААП СШАКаневский Сергей (Аудитор) Источник: ИНТАЛЕВ добавлено: 16-05-2011
просмотров: 10032 Многие специалисты, занимающиеся сравнением международных стандартов финансовой отчетности (MSFO, далее МСФО) и стандартов ГААП США (U.S. GAAP, далее ГААП) отмечают, что стандарты ГААП по сравнению со стандартами МСФО больше ориентированы на практическое применение в различных учетных ситуациях, содержат большее количество рекомендаций, разработанных для конкретных вопросов учета, и оставляют меньше возможностей для интерпретации. При этом, стоит отметить, что принципы учета и формы отчетности этих двух систем составления финансовой отчетности во многом совпадают, и, соответственно, специалист составляющий отчетность по стандартам МСФО может достаточно легко перейти к подготовке отчетности по стандартам ГААП. Более того, сама отчетность, подготовленная по одним стандартам, может быть при определенных условиях и необходимых корректировках трансформирована в другие. Цель данной статьи - обратить внимание читателей на некоторые отличия между стандартами МСФО и ГААП и обозначить процедуры необходимые при переходе с одних принципов учета на другие. Приведенное ниже сравнение поможет специалистам, владеющим одной системой отчетности, определить области для изучения и повышения профессионального уровня при переходе на другие стандарты отчетности, а также начальникам отделов отчетности для определения необходимых знаний у своих сотрудников. Перечисленные расхождения между стандартами МСФО и ГААП служат для обозначения лишь некоторых различий и не являются исчерпывающими. Подготовка отчетности по международным стандартам и по стандартам ГААП производится одним из двух способов. Первый – ведение параллельного бухгалтерского учета, второй – осуществление трансформационных проводок по отчетности, подготовленной по Российским стандартам. Несмотря на то, что многие организации решают вопрос о внедрении параллельного учета, путем разработки дополнительных программ и модификации существующих систем, второй способ является наиболее распространенным, и мы будем строить анализ исходя из его применения. Основные различия между стандартами МСФО И ГААП можно разделить на три категории по уровню сложности: A - изменение презентации уже имеющейся информации в отчетности; B - корректировка отчетности, осуществляемая путем несложных дополнительных расчетов; C - изменение отчетности, основанное на новой аналитической информации и дополнительных расчетах. Первое применение стандартов финансовой отчетности. Наиболее важными для Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО или ГААП впервые, являются требования стандартов к первому применению финансовой отчетности. В МСФО правила первого применения отражаются в IFRS 1. В ГААП отсутствует отдельный стандарт, посвященный первому применению, однако основные составляющие финансовой отчетности определены в СON1-7. По стандартам МСФО требуется подготовка отчетности за два года. Отчетность должна состоять из: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, учетной политики и примечаний. МСФО разрешает подготовку неполной отчетности за предыдущий период. Требования по стандартам ГААП аналогичны. Однако ГААП предусматривает подготовку только полной отчетности. Для компаний, планирующих размещение своих акций на Нью-йоркской фондовой бирже, дополнительно требуется подготовка отчетности и за третий год 1. Процесс подготовки отчетности за периоды, предшествующие отчетному, может оказаться технически сложным и дорогостоящим. Аудитопригодность такой отчетности может вызвать оговорки со стороны аудиторов, особенно в отношении статей требующих проведения контрольных процедур в реальном времени, таких, как инвентаризация основных средств и материальных остатков. Таблица 1. Составляющие финансовой отчетности.
Из приведенного сравнения видно, что основные различия в отчетных формах касаются презентации информации в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств. Следующим по важности после отчетных форм является их содержание. В связи с этим обратим внимание на принципы консолидации отчетности, т.к. большинство Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО и ГААП, либо сами являются материнскими компаниями, либо участвуют в консолидированной группе в качестве дочерних компаний. Таблица 2. Консолидированная финансовая отчетность
На практике принципы консолидации по стандартам МСФО и ГААП практически совпадают; за исключением некоторых случаев разницы между стандартами не оказывают существенного влияния на консолидацию. Значительное внимание в данных стандартах уделяют прекращаемой деятельности, т.е. деятельности, которая в силу внешних причин или решения руководства будет прекращена в обозримом будущем. Таблица 3. Прекращаемая деятельность
Из приведенного сравнения видно, что в стандартах ГААП по сравнению со стандартами МСФО выдвигаются более жесткие требования к раскрытию информации о прекращаемой деятельности. Их главной целью является надлежащее информирование инвесторов и других пользователей финансовой отчетности о грядущих изменениях в видах деятельности и правах на активы. Проведем сравнение основных статей бухгалтерской отчетности. Таблица 4. Сравнение в разрезе основных статей бухгалтерской отчетности.
Проведем также сравнительный анализ прочих особенностей учета. Таблица 5. Прочие особенности учета
Таким образом, стандарты ГААП ограничивают простор для “суждения” и прогнозов при подготовке финансовой отчетности. Целью такого ограничения является защита интересов инвесторов и прочих заинтересованных лиц от манипуляций отчетностью руководством компаний. В свете громких корпоративных скандалов, таких как Enron, инвесторы не могут чрезмерно полагаться на добросовестность менеджмента и аудиторов и вынуждены максимально конкретизировать требования к отчетности в целях самозащиты. В конечном счете в суде доказать преднамеренную ошибку в оценке или суждении руководства гораздо сложнее, чем однозначное отступление от правил подготовки отчетности. В некотором смысле требования стандартов ГААП можно сравнить с Российскими стандартами учета, которые практически сводят на нет влияние суждений руководства на отчетность. Однако Российские стандарты регламентируют именно принципы учета. При этом, на практике стандарты Российского учета пренебрегают многими базовыми принципами подготовки отчетности, такими, например, как принцип начисления, несмотря на то, что изменения в Российских стандартах уже позволяют вести учет по методу начисления, оценку по справедливой стоимости, и т.д. С 2002 года в результате заключения Норвалкского соглашения (NorwalkAccord) проводится активная работа по сближению стандартов МСФО и ГААП, которая уже привела к элиминации некоторых противоречий между стандартами. Так, например, новый стандарт ГААП FASB 141, выпущенный в 2007 году, аналогично МСФО разрешил учет отрицательного гудвила в прибылях организации. Предыдущая версия стандарта FASB 141 предписывала пропорциональное распределение гудвила на уменьшение стоимости приобретенных внеоборотных активов. Новая версия стандарта вступит в силу с отчетности за 2008 год. Однако полное слияние стандартов в ближайшем будущем маловероятно из-за различий экономик стран Европы и США, ожиданий пользователей финансовой отчетности, а также исторического опыта ведения учета и подготовки отчетности. Примечания. 1. Подробные требования можно прочитать на сайте NewYorkStockExchange (www.nyse.com). 2. Презентация расходов по природе в отчете о прибылях и убытках заключается в классификации расходов по природе возникновения, как, например амортизация и расходы на зарплату сотрудникам. Презентация расходов по функции заключается в группировки расходов согласно внутренней организационной структуре компании и может включать такие статьи как административные расходы и расходы на дистрибуцию. 3. Такое разделение возможно через встроенный механизм, согласно которому организация имеющая контроль над предприятием, планируемым для консолидации, не может принимать участия в прибылях и убытках такого предприятия. 4. Гудвил определяется как превышение стоимости покупки над чистыми идентифицируемыми активами приобретенной компании. В стоимость идентифицируемых активов могут быть включены нематериальные активы, как клиентская база, права и лицензии, и прочие активы. Бизнес потенциал компании, техническая компетенция и кадры не являются нематериальными активами и не включаются в расчет. 5. Например, учет отложенного налога может измениться, если ожидаемое изменение налоговых ставок сделает невозможным получение достаточной налогооблагаемой прибыли для использования отложенного налогового актива. В таком случае актив не будет полностью учтен согласно МСФО, но останется учтенным в полной мере согласно ГААП. Популярные статьи по теме:
↑ Наверх |
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
190005, Санкт-Петербург,
ул. Егорова, д. 23а Поиск
|