22 мая 2019 г. Среда | Время МСК: 03:31:05
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Готовим МСФО-отчетность или готовимся к ней



Аверчев Игорь
Источник: Портал рабочих ситуаций Бухгалтера
добавлено: 01-06-2012
просмотров: 3443
Директор компании узнал, что Минфин России узаконил существование международных стандартов финансовой отчетности в России (приказ от 25.11.2011 № 160н). По сути, решенным можно считать только один вопрос – больше не нужно самим переводить тексты МСФО на русский язык. Вопрос – кто, когда и зачем должен применять стандарты, если должен, ясен не до конца.

ФАКТИЧЕСКИ УПЛАЧЕННЫЕ ВЗНОСЫ СНИЖАЮТ РАЗМЕР ШТРАФА

Ситуация

Директор компании узнал, что Минфин России узаконил существование международных стандартов финансовой отчетности в России (приказ от 25.11.2011 № 160н). По сути, решенным можно считать только один вопрос – больше не нужно самим переводить тексты МСФО на русский язык. Вопрос – кто, когда и зачем должен применять стандарты, если должен, ясен не до конца.

Разобраться во всех подробностях генеральный поручил главному составителю отчетности – бухгалтеру.

Решение

За исключением компаний, кому уже вменено в обязанность формировать финансовую отчетность по правилам МСФО (Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ), такая отчетность нужна и другим окажется требуется и другим компаниям. Например, тем, кто устанавливают долгосрочные партнерские отношения с иностранными контрагентами, хочет получить дешевое западное финансирование (и часто на деле - кредиты в российских банках на выгодных условиях) или выйти на иностранные фондовые площадки со своими ценными бумагами. Если фирме ничего этого не нужно, она вполне может обойтись отчетностью по российским стандартам учета.

Немного о плюсах-минусах

Пожалуй, основное преимущество МСФО в том, что международные стандарты позволяют более объективно оценить финансовое состояния фирмы. Однако у МСФО есть и недостатки, например, сложность применения отдельных стандартов. Это относится и к IAS 19 «Вознаграждения работникам», и IAS 29 «Учет в условиях инфляционной экономики», и к IAS 36 «Обесценение активов», и к стандартам по учету финансовых инструментов (660 страниц текста IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRS 9).

Таким образом, для небольших компаний выгоды от подготовки международной отчетности не столь очевидны, при том, что затраты на ее подготовку весьма значительны. Другой вопрос, что подготовка МСФО-отчетности прямо не связана со знанием хотя бы основных принципов и особенностей представления показателей в ней – с учетом тенденций подготовки новых и обновления старых ПБУ.

Советы

для решительных

Можно оставить за кадром тот факт, что РСБУ станут аналогами МСФО. В конце концов, проблему можно решать по мере ее появления (если позволяют финансы и время).

для осмотрительных

Все новые российские ПБУ будут аналогами соответствующих стандартов МСФО. Чем раньше разобраться в них по сути, тем проще будет менять правила учета в будущем.

Пользователи

Изначально российская отчетность ориентирована на интересы государства в лице налоговых и статистических органов, а не на потребности руководителей и акционеров компаний. Именно налоговые органы достаточно долго диктовали правила формирования отчетности. В российской отчетности по этой причине нет многих нужных сведений

Международная финансовая отчетность, напротив, ориентирована в первую очередь на интересы «поставщиков» капитала компании (собственного и заемного) – акционеров, инвесторов, кредиторов. Именно эти лица рискуют своими активами, вкладывая их в бизнес.

По каким принципам формировать отчетность

Несмотря на то, что декларируемые в РСБУ принципы подготовки отчетности номинально эквиваленты принципам МСФО, на практике они применяются совершенно по-разному. Рассмотрим эту сторону проблемы на конкретных примерах.

Еще о методах подготовки отчетности по МСФО читайте № 7, 2011, с. 66.

Отложенные налоги.

В любой стране, где правила формирования налогооблагаемой прибыли кардинально отличаются от финансовой (бухгалтерской) прибыли, проводится расчет отложенных налогов. Такие расчеты делаются и в РСБУ, и в МСФО. Но вот принципы этих расчетов различны.

ПБУ 18/02 использует методику «обязательств по отчету о прибылях и убытках». К слову, она запрещена в МСФО еще в 1996 году. Аналог нашего стандарта - IAS 12 - использует методику «обязательств по балансу». Разница между этими методами огромная. Задача ПБУ 18/02 – ответить на вопрос налогового инспектора: «Почему у вас налогооблагаемая прибыль за прошедший периодотличается от бухгалтерской прибыли до налогообложения?».

IAS 12 отвечает на вопрос поставщика капитала: «Какими будут будущие налоговые последствия сделки в финансовой отчетности и для целей налогообложения?».

Пример 1

Фирма A 01.01.2012 приобрела земельный участок за 2 млн руб. и рассматривает его как переоцениваемое основное средство. На 31.12.2012 стоимость участка выросла до 3 млн руб. Предположим, переоценка учитывается и в российской, и в международной отчетности. Ставка налога на прибыль 20 процентов, но переоценка в налоговом учете не признается.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (п. 15 ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01). По правилам ПБУ 18/02 этот факт не приведет к расчету налоговых последствий. «Международный» бухгалтер «покажет» своей отчетностью, что если в будущем участок продадут по рыночной цене за 3 млн руб., то нужно будет заплатить налог на прибыль в размере 200 тыс. руб. (3 000 000 – 2 000 000) х 20%.

Показатели отчетности по этой операции представим в табл. 1

Таблица 1. Учет возмещаемой стоимости актива, руб.

Показатель

РСБУ

Корректировки

МСФО

Примечания

Земельный участок

3 000 000

3 000 000

IAS 16

Отложенное налоговое обязательство

200 000

200 000

IAS 12

Добавочный капитал (в РСБУ), резерв переоценки ОС (в МСФО)

1 000 000

-200 000

800 000

IAS 16/IAS 12

Непрерывность деятельности предприятия. Эта базовая концепция является основой как российской, так и международной отчетности.

Так, если предприятие в обозримом будущем (в пределах 12 месяцев после отчетной даты) собирается существенно сократить свою деятельность или вовсе закрыться, то оно должно переходить на другие методы формирования отчетности. В практике подготовки российской отчетности этот принцип полностью игнорируется.

При подготовке международной отчетности он беспрекословно выполняется. Предположим, владельцы фирмы B 20.11.2012 решили «свернуть» бизнес. Тогда при подготовке отчетности на 31.12.2012 бухгалтер будет руководствоваться разными правилами и разными стандартами. Для простоты представим расхождения только по нематериальным активам в табл. 2

Таблица 2. Отчетность при «сворачивании» бизнеса

Основные расхождения

Решение о ликвидации не принято

Решение о ликвидации принято

Стандарт МСФО

IAS 38 «Нематериальные активы»

IFRS 5 «Прекращенная деятельность и выбывающие долгосрочные активы»

Раздел отчета о финансовом положении ( баланса в РСБУ)

Долгосрочные активы

Краткосрочные активы

Правила амортизации/обесценения

Продолжает начисляться

Прекратит начисляться

Порядок оценки

По балансовой стоимости

По правилу наименьшей из двух величин: балансовой стоимостью и возможной чистой ценой реализации (справедливой стоимостью за вычетом предполагаемых затрат на продажу)

План счетов и отчетность

Состав российской и международной отчетности одинаков, если не считать, что российский баланс в МСФО называется отчетом о финансовом положении, а отчет о прибылях и убытках – отчетом о совокупной прибыли. Несмотря на это одни и те же статьи имеют разное значение в РСБУ и в МСФО. Остановимся на этом детальнее.

Пример 2

Фирма C рассчитывает статью «Денежные средства». Сальдо счетов на отчетную дату такое:

– счет 50 «Касса» – 12 тыс. руб.;

– счет 51 «Расчетный счет» – 3,4 млн руб.;

– счет 52 «Валютный счет» – 800 тыс. руб.

При этом на субсчете «Денежные документы» счета 50 учтены путевки для персонала на сумму 11 тыс. руб. Счет 51 арестован (заблокирован), а счет 52 содержит сумму долгосрочного кредита, полученного от банка на условиях неснижаемого остатка в 200 тыс. руб. Сравним показатели по двум видам отчетности в табл. 3

Таблица 3. Расчет статьи «Денежные средства» в РСБУ и МСФО, руб.

Показатель

РСБУ

Корректировки

МСФО

Примечания

Касса

12 000

-11 000

1000

Путевки

Расчетный счет

3 400 000

-3 400 000

0

Арест

Валютный счет

800 000

-200 000

600 000

Неснижаемый остаток по кредиту

Денежные средства, на которые наложены ограничения

3 600 000

3 600 000

Расходы на персонал

11 000

11 000

Путевка

Итого денежных средств

4 212 000

 

601 000

 

Итак, благодаря Минфину пользователи отчетности получат более качественную информацию о финансовых показателях фирмы. Заметно прибавится работы бухгалтеру, поскольку необходимости формировать российскую бухгалтерскую и налоговую отчетность (помимо международной) Приказ 162н не отменял.

Кроме того, любые, даже самые качественные стандарты, применяют на практике конкретные люди. И это, как не печально, не дает полной гарантии отсутствия проблем для инвесторов, кредиторов и акционеров.

Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.709 сек.
Яндекс.Метрика