20 апреля 2019 г. Суббота | Время МСК: 15:24:26
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Как учесть отложенные налоги



Анастасия Коншина, зам. финансового директора ГК "ВЛ Лоджистик"
Источник: Журнал "МСФО на практике"
добавлено: 13-11-2012
просмотров: 14589
Составление налогового баланса и расчет отложенных налогов является завершающим и достаточно трудоемким этапом подготовки отчетности по МСФО и вызывает много вопросов у составителей отчетности. Как без ошибок отразить в отчетности отложенные налоги?

Налогооблагаемая прибыль практически всегда отличается от прибыли, отраженной в финансовой отчетности, ведь при расчете прибыли для целей налогообложения компании руководствуются требованиями налогового законодательства, а не МСФО. В результате связь между прибылью до налогообложения, показанной в финансовой отчетности, и налогами, подлежащими к уплате, не видна. Восстанавливает эту связь отложенный налог.

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» рассматривает все различия в бухгалтерской и налоговой отчетности с точки зрения балансового метода. В соответствии с этим методом активы и обязательства, признанные в отчетности по своей балансовой стоимости, сравниваются с их налоговой оценкой. В результате такого сравнения выявляют временные разницы. Постоянные разницы влияния на этот метод не оказывают. Применяя ставку налога к временным разницам, получается отложенный налог, подлежащий отражению в отчете о финансовом положении. Приведем ключевые понятия, на которых базируется учет отложенных налогов.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Временные разницы могут быть налогооблагаемыми (приводят к образованию отложенного налогового обязательства) и вычитаемыми (приводят к образованию отложенного налогового актива).

Налоговая база актива – это сумма, которая будет вычитаться в налоговых целях из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будет получать предприятие при возмещении балансовой стоимости актива. Например, в результате использования основных средств предприятие получает налогооблагаемую выручку, которая уменьшается на величину амортизации. По истечении срока полезного использования актива накопленная величина амортизации будет равна его стоимости. При этом налоговые последствия операций, которые компания отразила в отчетности в текущем периоде, могут сказаться в последующих периодах. Так, в момент покупки объекта основных средств временная разница не возникает (при условии, что стоимость основного средства одинакова для целей налоговой и финансовой отчетности). Временная разница может образоваться позже при применении разных норм амортизации в бухгалтерском учете и учете для налоговых целей. В результате остаточная стоимость объекта основных средств, отраженная в финансовой отчетности, отличается от стоимости, рассчитанной для налоговых целей.

Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах.

При отнесении отложенного налога на финансовый результат отчетного периода восстанавливается связь между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль, подлежащим уплате.

КАКУЮ НАЛОГОВУЮ СТАВКУ ИСПОЛЬЗОВАТЬ

Отложенные налоги оценивают по ставкам налога, которые предполагается применять к периоду реализации актива или погашения обязательства, на основе ставок налога и налогового законодательства, которые действовали на конец отчетного периода.

Если на конец отчетного периода уже имеется ставка по налогу на прибыль, утвержденная налоговым законодательством и действующая со следующего отчетного периода, отложенные налоговые активы и обязательства на конец отчетного периода необходимо пересчитать по новой ставке. Корректировку рассчитывают по формуле:

СУММА КОРРЕКТИРОВКИ = ВХОДЯЩЕЕ САЛЬДО ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ × НОВАЯ СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ : ПРЕЖНЕЕ ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ – ВХОДЯЩЕЕ САЛЬДО ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Изменение величины отложенных налоговых активов и обязательств, в том числе в связи с изменением ставки налога, отражается в отчете о прибылях и убытках (за исключением той части, которая относится к статьям, ранее отраженным на счетах капитала).

Для иллюстрации этого момента рассмотрим следующую ситуацию. По состоянию на 31 декабря 2008 года (ставка по налогу на прибыль 24%) в финансовой отчетности компании признаны:

  • отложенный налоговый актив в сумме 32,4 тыс. рублей;

  • отложенное налоговое обязательство в сумме 64,5 тыс. рублей.

С 2009 года вводится ставка по налогу на прибыль – 20 процентов. Отложенные налоги необходимо пересчитать по новой налоговой ставке. Расчет корректировки приведен в таблицах 1 и 2.

ТАБЛИЦА 1. КОРРЕКТИРОВКА ОСТАТКА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА, ТЫС. РУБ.

Показатель Значение Расчет

Сальдо по налогу на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 24%)

32,4

-

Корректировка на изменение налоговой ставки

(5,4)

32,4 × 0,2 : 0,24 – 32,4

Скорректированное значение на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 20%)

27

32,4 – 5,4

ТАБЛИЦА 2. КОРРЕКТИРОВКА ОСТАТКА ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ТЫС. РУБ.

Показатель Значение Расчет

Сальдо по налогу на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 24%)

64,5

-

Корректировка на изменение налоговой ставки

(10,75)

64,5 × 0,2 : 0,24 – 64,5

Скорректированное значение на 31 декабря 2008 г. (исходя из ставки налога на прибыль 20%)

53,75

64,5 – 10,75

Также следует учитывать, что для разных видов деятельности может быть установлена разная ставка налога.

Величину отложенных налогов нужно рассчитывать исходя из предполагаемого способа возмещения актива или погашения обязательства. Ключевую роль здесь будут играть намерения руководства компании. При этом в отношении основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, а также инвестиционной собственности, измеряемой по справедливой стоимости, стандарт требует использовать предположение, что возмещение стоимости таких активов обычно производится путем продажи.

ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГИ В КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Отложенные налоги часто возникают при подготовке консолидированной отчетности.

На дату приобретения дочернего предприятия его активы оценивают по справедливой стоимости. Корректировка справедливой стоимости на налоговую базу не влияет, соответственно, возникает временная разница.

ПРИМЕР

На дату приобретения дочерней компании покупатель провел переоценку основных средств до справедливой стоимости.

Балансовая стоимость основных средств составляет 500 тыс. руб. Оценочная справедливая стоимость составила 700 тыс. руб. При формировании консолидированной отчетности сделаны следующие корректировки.

Произведена переоценка основных средств до справедливой стоимости:

Дт «Основные средства» – 200 тыс. руб.
Кт «Резерв переоценки» – 200 тыс. руб.

Признано отложенное налоговое обязательство в отношении переоценки:

Дт «Резерв переоценки» – 40 тыс. руб. (200 тыс. руб. × 20%).
Кт «Отложенный налог» – 40 тыс. руб. (200 тыс. руб. × 20%).

Возникающий при объединении бизнеса гудвил имеет нулевую налоговую базу, так как в общем случае он не признается в налоговых целях. Но необходимо отметить, что стандарт запрещает признание возникающего при этом отложенного налогового обязательства.

Это исключение сделано для того, чтобы не увеличивать величину гудвила в финансовой отчетности.

Одной из необходимых процедур, проводимой при формировании консолидированной отчетности, является исключение внутригрупповых операций и нереализованной прибыли, возникшей в связи с продажей запасов, основных средств.

С точки зрения налоговых органов налоговая база актива, приобретенного в результате внутригрупповой операции, равна стоимости покупки. Кроме того, продавец товаров, основных средств обязан заплатить налог на прибыль от продажи этого актива. В результате в консолидированной финансовой отчетности необходимо признать отложенный налоговый актив.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Отложенный налог рассчитывают по налоговой ставке покупателя.

Признание отложенного налогового актива означает, что налог на прибыль, начисленный предприятием-продавцом с продажи запасов, основных средств, не включен в консолидированный отчет о прибылях и убытках за отчетный период. Он будет отражен в будущем периоде, когда Группа признает прибыль.

ПРИМЕР

Компания «Альфа» владеет 100% капитала компании «Бета». 1 января 2011 года компания «Альфа» продала компании «Бета» основные средства за 50 млн руб. Остаточная стоимость основных средств на дату продажи составляет 30 млн руб. Оставшийся срок полезной службы активов составляет восемь лет. Прибыль от продажи основного средства составила 20 млн руб. При консолидации отчетности за 2011 год сделаны следующие корректировки по устранению внутригрупповой прибыли от продажи основных средств:

Дт «Прочий доход от продажи основных средств» – 20 млн руб.
Кт «Основные средства» – 20 млн руб.

Дт «Основные средства» – 2,5 млн руб. (20 млн руб. : 8 лет).
Кт «Себестоимость» – 2,5 млн руб. (20 млн руб. : 8 лет).

Дт «Отложенный налог» – 3,5 млн руб. (20 млн руб. – (50 млн руб. – 30 млн руб.) : 8 лет) 20%).
Кт «Расход по налогу на прибыль» – 3,5 млн руб. (20 млн руб. – (50 млн руб. – 30 млн руб.) : 8 лет) × 20%).

Взаимозачет отложенных налогов

В редких случаях компании могут произвести взаимозачет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Это возможно, если компания имеет юридическое право на проведение взаимозачета активов и обязательств по текущему налогу на прибыль, а отложенные налоговые активы и обязательства относятся к налогу на прибыль, который взимает один и тот же налоговый орган. То есть компания может произвести или получить единый платеж по налогу. В консолидированной финансовой отчетности текущие налоговые активы и обязательства разных компаний, входящих в Группу, можно зачесть, только если они имеют юридическое право уплачивать или возмещать налог единым платежом и намереваются им воспользоваться.

ПРАКТИКА РАСЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ

Различия между налоговой оценкой активов и обязательств и их оценкой по МСФО присутствуют по большинству активов (обязательств) нашей Группы компаний. Например, учетной политикой Группы для целей налогообложения не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. А при формировании отчетности по МСФО компания обязана создавать такой резерв.

Также разницы возникают по статьям учета договоров лизинга. Здесь разницы могут возникнуть как при расчете первоначальной суммы обязательства, так и при начислении лизинговых платежей. Согласно положениям нашей учетной политики для целей налогообложения, суммы начисленных лизинговых платежей отражают в составе прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения. В соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» лизинговые платежи необходимо разделять на погашение основной суммы обязательства по финансовому лизингу и выплату процентов. На бухгалтерскую прибыль оказывает влияние только выплата процентов. При этом сумму процентов по договору рассчитывают с применением ставки дисконтирования. В данном случае также возникают временные разницы.

Отличия между налоговой и бухгалтерской базой возникают и вследствие применения различных методов расчета амортизации в налоговом учете и в учете по МСФО. Так, согласно учетной политике по МСФО, амортизацию по автотранспортным средствам начисляют по пройденному пробегу. В налоговом учете по данной группе основных средств амортизацию начисляют линейным способом.

Так как расчет отложенных налогов является завершающей стадией трансформации отчетности РСБУ в МСФО, то на момент процедуры расчета отложенных налогов специалисты по трансформации уже обладают достаточной информацией по возможным источникам возникновения временных разниц. Согласно действующему регламенту трансформации российской отчетности, в отчетность по МСФО главные бухгалтеры компаний Группы направляют в отдел МСФО налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетный период, а также подробные расшифровки разниц между данными бухгалтерского и налогового учета (регистры налогового учета).

Сама процедура расчета отложенных налогов состоит из следующих этапов.

Этап 1. Определить налоговую базу активов и обязательств. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», временные разницы начисляют с применением счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77«Отложенные налоговые обязательства». Для расчета налоговой базы активов и обязательств (при условии корректного ведения данного участка бухгалтерского учета) нужно использовать сальдо на начало и конец периода счетов 09 и 77 с расшифровкой по видам разниц. Если такая аналитика не ведется, то для целей составления налогового баланса необходимо отдельно расшифровать данные счета по видам активов или обязательств.

Скорректировав стоимость активов и обязательств, по которым существует разница между бухгалтерским и налоговым учетом (то есть по которым есть сальдо на счетах 09 и 77), получаем налоговую базу активов и обязательств для целей расчета отложенных налогов по МСФО.

Дочерние компании нашей Группы не применяют положение ПБУ 18/02, так как являются субъектами малого предпринимательства. Поэтому по дочерним компаниям специалисты отдела МСФО головной компании выявляют временные разницы путем сопоставления величины активов и обязательств в оценке, соответствующей МСФО, с их налоговой оценкой по данным налоговых деклараций по налогу на прибыль. Для наглядности все данные для расчета отложенных налогов сводят в отдельную таблицу – налоговый баланс (таблица 3).

ТАБЛИЦА 3. НАЛОГОВЫЙ БАЛАНС, ТЫС. РУБ.

Статья отчета о финансовом положении Балансовая стоимость Налоговая база Реклассификационные проводки Временная разница ОНА/ОНО

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

120

0

(120)

0

-

Земля

250

210

-

40

ОНО

Основные средства

110

60

-

50

ОНО

Прочие внеоборотные активы

0

120

(120)

0

-

Оборотные активы

Запасы

29

35

-

(6)

ОНА

Дебиторская задолженность

263

279

-

(16)

ОНА

Обязательства

 

 

 

 

 

Обязательство по финансовой аренде

(337)

(382)

-

45

ОНО

Этап 2. Выявить временные разницы. Разницы между финансовым и налоговым учетом сформировались вследствие возникновения следующих событий.

  1. В течение года компания переоценила земельный участок на 40 тыс. рублей. Согласно статье 257 НК РФ, при проведении переоценки основных средств положительную сумму такой переоценки не признают доходом, учитываемым для целей налогообложения. Соответственно, балансовая стоимость актива будет выше его налоговой базы. Разница между балансовой стоимостью переоцененного актива и его налоговой базой представляет собой временную разницу и приводит к возникновению отложенного налогового обязательства.
  2. В компании применяют различные нормы амортизации для целей финансового и налогового учета (закреплено учетной политикой компании). При составлении налогового баланса необходимо сравнить стоимости основных средств согласно МСФО и данным налогового учета. Разницы между ними носят временный характер и приводят к образованию отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств. По итогам анализа было выявлено, что амортизация для целей налогового учета превышает величину амортизации по данным учета по МСФО. Возникает налогооблагаемая временная разница.
  3. Под неликвидные запасы создают резерв, величина которого не учитывается в налоговых целях. Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы», данную группу активов нужно отражать по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены реализации. Резерв под неликвидные МПЗ создают на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше рыночной стоимости. Согласно нормам НК РФ, создание подобного резерва не предусмотрено. Балансовая стоимость запасов в данном случае будет меньше налоговой. Это приводит к возникновению вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива.
  4. Дебиторская задолженность в отчетности по МСФО отражена за вычетом резерва по сомнительным долгам. Учетной политикой Группы для целей налогообложения создание такого резерва не предусмотрено. Балансовая стоимость дебиторской задолженности в данном случае будет меньше налоговой, что приводит к возникновению вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива.
  5. В отчетном периоде одна из компаний Группы заключила договор аренды. Аренда в целях МСФО была классифицирована в качестве финансовой. По условиям договора объект лизинга учитывается на балансе арендатора. Согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда», при отражении в учете финансовой аренды у арендатора признается обязательство по наименьшей из величин: дисконтированной стоимости минимальных лизинговых платежей или справедливой стоимости объекта лизинга. Дисконтированная стоимость минимальных лизинговых платежей составляет 337 тыс. рублей. В налоговом учете кредиторская задолженность (обязательство по лизингу) признается исходя из суммы договора лизинга. Она составляет 382 тыс. рублей. Соответственно, возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового обязательства.

Этап 3. Выявить постоянные разницы. Статьи, по которым возникает данный тип разниц, исключают из расчета отложенных налогов. В целях налогообложения не учитывают расходы по начисленным процентам по кредитным обязательствам (25 тыс. руб.), величина которых превышает ограничение, установленное Налоговым кодексом РФ. Эту сумму исключают из расчета отложенных налогов.

Этап 4. Исключить проводки по реклассификации, сформированные в процессе трансформации отчетности. При расчете отложенных налогов нужно исключить сумму проводки, связанной с реклассификацией балансовой статьи «Прочие внеоборотные активы» в состав нематериальных активов (выполнены критерии признания актива в качестве нематериального актива).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!

Признать отложенный налоговый актив можно в той степени, в какой вероятно наличие будущей налогооблагаемой прибыли, против которой может быть зачтена вычитаемая временная разница. На основании профессионального суждения нужно оценить сумму отложенного налогового актива, который можно признать в финансовой отчетности.

Этап 5. Сравнить данные налогового и МСФО-баланса и рассчитать значения временных разниц. Сформированный в процессе трансформации баланс по МСФО необходимо сравнить с налоговым балансом. Разницы, возникшие между балансом по МСФО и налоговым балансом, ведут к образованию отложенных налогов в соответствии с МСФО (IAS) 12 (исключая реклассификационные проводки).

При сравнении баланса по МСФО с балансом, составленным по принципам налогового учета, необходимо учитывать знаки числовых значений разниц: отрицательные значения участвуют в расчете отложенных налоговых активов, положительные – в расчете отложенных налоговых обязательств.

В нашем примере налогооблагаемые временные разницы составили 135 тыс. руб. (40 000 + 50 000 + 45 000). Вычитаемые временные разницы равны 22 тыс. руб. (16 000 + 6000).

Этап 6. Рассчитать отложенные налоги (умножить соответствующую временную разницу на налоговую ставку). По состоянию на 31 декабря 2011 года для расчета отложенных налогов компанией сформирован следующий налоговый баланс (таблица 3). Налоговая ставка на 31 декабря 2011 года – 20 процентов. В нашем примере ОНО составляет 27 тыс. руб. (135 тыс. руб. × 20%). ОНА составляет 4,4 тыс. руб. (22 тыс. руб. × 20%).

Этап 7. Отразить отложенные налоги в отчетности. Отложенные налоговые активы и обязательства являются долгосрочными элементами финансовой отчетности: период их погашения зачастую исчисляется годами. Следует отметить, что суммы отложенного налога не подлежат дисконтированию. Отражать в отчетности нужно реальные суммы отложенных налогов, несмотря на то что эффект от дисконтирования может быть существенным.

Отложенные налоги признают в отчете о финансовом положении, а изменение их величины – в отчете о прибылях и убытках либо в отчете об изменении капитала (если возникновение отложенных налогов связано с операцией, влияющей на капитал). Наиболее часто отложенный налог учитывают в капитале при увеличении балансовой стоимости основных средств после переоценки. При этом МСФО (IAS) 16 «Основные средства» разрешает переводить часть резерва переоценки по основному средству в состав нераспределенной прибыли в течение всего срока его амортизации, не дожидаясь его выбытия. Сумма переводимого в состав нераспределенной прибыли резерва не должна включать связанного с ней отложенного налога. В таком случае ежегодно формируется проводка:

Дт «Резерв переоценки»
Дт «Отложенный налог»
Кт «Нераспределенная прибыль» 8 тыс. руб. (40 тыс. руб. × 20%)

Величина отложенного налога, которую необходимо отразить в отчете о финансовом положении, рассчитана на этапе 6. При расчете величины отложенного налога, которую следует отразить в отчете о прибылях и убытках, нужно учесть следующий момент. В отчетном периоде компания переоценила земельный участок. Поэтому сумму отложенного налога, возникшую в результате переоценки, нужно отразить в составе собственного капитала. Начисляют отложенное налоговое обязательство в этом случае следующей записью:

Дт «Резерв переоценки»

8 тыс. руб. (40 тыс. руб. × 20%)

Кт «Отложенный налог»

Сумма отложенного налога, которую нужно отразить в отчете о прибылях и убытках, будет «балансирующей» величиной. Ее рассчитывают как разницу между отложенным налогом на конец и начало отчетного периода за вычетом суммы отложенного налога, отнесенной на счет капитала. На конец предыдущего отчетного периода в отчетности были признаны налогооблагаемая временная разница – 24 тыс. рублей по статье «Основные средства», а также вычитаемая временная разница – 6 тыс. рублей (из них 4 тыс. руб. – резерв под неликвидные МПЗ, 2 тыс. руб. – резерв по сомнительным долгам). Бухгалтерская прибыль за 2011 год – 691 тыс. рублей. Исходя из этих данных в отчете о прибылях и убытках нужно отразить отложенный налог в сумме 11 тыс. руб. ((27 – 4,4) – 8 – (24 – 6) × 0,2). Начисляют обязательство по отложенному налогу записью:

Дт «Расход по налогу на прибыль»

11 тыс. руб.

Кт «Отложенный налог»

11 тыс. руб.

Этап 8. Сформировать примечания по отложенным налогам.Отличительной особенностью требований стандарта МСФО (IAS) 12 к раскрытию информации об отложенных налогах является требование об отражении изменений отложенных налоговых активов и обязательств, а также причин, вызвавших соответствующие изменения.

В соответствии с требованиями стандарта МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» информацию по составу расходов (доходов) по налогу на прибыль в финансовой отчетности компании необходимо раскрывать отдельно. В частности, компаниям нужно показывать:

  • расходы (доходы) по текущему налогу;
  • любые корректировки текущих налогов за предыдущие периоды, учтенные в отчетном периоде;
  • расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные с возникновением, приростом или сокращением временной разницы;
  • расходы (доходы) по отложенному налогу, связанные с изменениями ставок налогов или введением новых налогов.

Также необходимо раскрывать следующую информацию:

  • совокупное значение текущих и отложенных налогов, связанных со статьями, изменение значения которых относится непосредственно на счет капитала;
  • взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу и бухгалтерской прибылью в виде числовой сверки расхода (дохода) по налогу с бухгалтерской прибылью, умноженной на действующую ставку налога;
  • значения отложенных налогов в разрезе каждого объекта финансовой отчетности;
  • движение активов и обязательств по отложенному налогу, отраженных в отчете о финансовом положении.

Данную информацию раскрывают в пояснениях к финансовой отчетности. Примеры раскрытий приведены в таблицах 4, 5, 6 и 7.

ТАБЛИЦА 4. РАСХОД ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА ГОД, ЗАКОНЧИВШИЙСЯ 31 ДЕКАБРЯ 2011 ГОДА, ТЫС. РУБ.

Показатель Значение

Текущий налог

124,20

Отложенный налог

19

Итого расход по налогу на прибыль

143,20

ТАБЛИЦА 5. ЧИСЛОВАЯ СВЕРКА РАСХОДА ПО НАЛОГУ С БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРИБЫЛЬЮ, ТЫС. РУБ.

Показатель Значение Расчет

Прибыль до налогообложения

691

-

Временные разницы (налогооблагаемые) за период

(111)

(135 – 24)

Временные разницы (вычитаемые) за период

16

22 – 6

Постоянные разницы

25

-

Налогооблагаемая прибыль

621

-

Текущий налог на прибыль

124,20

621 × 0,2

ТАБЛИЦА 6. ДВИЖЕНИЕ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ОТЛОЖЕННОМУ НАЛОГУ, ОТРАЖЕННЫХ В ОТЧЕТЕ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ, ТЫС. РУБ.

Показатель Значение Расчет

Отложенное налоговое обязательство на 1 января 2011 г.

3,6

(24 – 6) × 0,2

Отнесено на прочий совокупный доход

8

40 × 0,2

Отнесено в отчет о прибылях и убытках

11

22,6 – 3,6 – 8

Отложенное налоговое обязательство на 31 декабря 2011 г.

22,6

27 – 4,4

ТАБЛИЦА 7. ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА В РАЗРЕЗЕ КАЖДОГО ОБЪЕКТА, ТЫС. РУБ.

Статья отчета о финансовом положении

Значение на 1 января 2011 г.

Изменение за 2011 г. (балансирующая величина)

Отнесено в отчет о прочем совокупном доходе

Значение на 31 декабря 2011 г.

Отнесено в отчет о прибылях и убытках

Земля

-

-

8

8

Основные средства

24 × 0,2 = 4,8

5,2

-

10

Запасы

(4) × 0,2 = (0,8)

(0,4)

-

(1,2)

Дебиторская задолженность

(2) × 0,2 = (0,4)

(2,8)

-

(3,2)

Обязательство по финансовой аренде

-

9

-

9

Итого

3,6

11

8

22,6

Популярные статьи по теме:
Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.223 сек.
Яндекс.Метрика