26 мая 2019 г. Воскресенье | Время МСК: 17:07:06
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

МСФО: разрушение мифов. Часть 1




Источник: Банкир.ру
добавлено: 07-06-2013
просмотров: 2647
Насколько незыблемы Международные стандарты финансовой отчетности? Позиция авторов этой статьи несколько расходится с традиционными и уже привычными для нас представлениями по МСФО. Перед внимательным читателем приоткроются завесы «кухни» ведения учета ведущих зарубежных банков и компаний, той кухни, на которой варится впечатляющая прибыль в их отчетах.

Мы наблюдали десятилетний процесс внедрения МСФО в российскую практику. При этом обучающие методы, как правило, пунктуально следовали за стандартами с минимальным отражением их основных принципов и возможностей упрощения. Этой публикацией, основанной на 20-летнем опыте преподавания русскоязычным слушателям, мы стремимся исправить некоторые из этих недостатков.

Вплоть до 2009 года не существовало официального перевода МСФО на русский язык, поэтому мы подготовили учебные пособия (в бесплатном доступе) по каждому стандарту на английском и русском языке. Пособия использовались в процессе обучения практиков, профессоров, лекторов и студентов.

Мы попытаемся разрушить мифы по большинству аспектов МСФО с возвращением их к основам бухгалтерского учета и объяснить две единственные цели, которые могут быть достигнуты применением бухгалтерских стандартов. Статья раскрывает многие вопросы: почему отложенный налог на самом деле не является ни налогом, ни отложенным; как быстро изучить аренду; почему гудвилл подобен плитке шоколада и потребляется аналогично; как понять МСФО (IAS) 40 за 40 секунд; почему стоимость никогда не амортизируется в финансовых инструментах (несмотря на методологию, называемую амортизируемой стоимостью) и как банки в заботах и трудах получают по МСФО 9 полностью иллюзорную прибыль для повышения своих премий. Изложение следует за стандартами в хронологическом порядке.

Две цели, которые могут быть достигнуты применением бухгалтерских стандартов

Основой любой системы бухгалтерского учета является кассовый метод.

Применение метода наращивания изменило базовый метод для того, чтобы представлять результаты на экономической основе (а не как потоки наличности).

Такое ведение учета дает возможность менять прибыль в отдельных учетных периодах через ее архивирование.

Назначение правил, инструкций и стандартов в бухгалтерском учете

Прибыль или убыток не будет изменяться в долгосрочной перспективе: они будут рассчитываться как увеличение или уменьшение денежных средств. Поэтому любые изменения в правилах, инструкциях и стандартах достигают только двух целей:

- они могут переместить прибыль из одного периода в другой;

- они могут продиктовать представление финансовых отчетов.

Они не могут ни создать прибыль, ни удалить ее.

Три этапа применения стандартов

Описание стандартов, которые должны применяться везде, в разнообразных типах бизнеса, требует определенных компромиссов. Одни стандарты были написаны, чтобы обеспечить единственный метод, другие развились (или продолжают развиваться).

Первый этап применения всего комплекса стандартов, в нашем видении - это РАЗГЛАШЕНИЕ. Целью является предоставление информации всеми компаниями, которая не была предоставлена до этого (хотя некоторые компании, возможно, это уже сделали). Главное достижение МСФО - драматическое увеличение информации, предоставляемой компаниями в своих финансовых отчетах.

Пример: МСФО (IFRS) 6: Анализ и оценка полезных ископаемых.

«МСФО (IFRS) 6 разрешает юридическому лицу развивать учетную политику предприятия для анализа и оценки активов, не принимая во внимание требования МСФО (IAS) 8. Таким образом, юридическое лицо, применяющее МСФО (IFRS) 6, может продолжать использовать учетную политику, примененную непосредственно перед переходом на IFRS. Это означает продолжение использования признания и методов оценок, которые являлись частью той учетной политики предприятия».

Проблема этого этапа - отсутствие сравнимости между различными фирмами.

Следующий шаг - ГАРМОНИЗАЦИЯ. Это уменьшает возможности в выборе учетных политик, сводя их предпочтительно только к двум, и направлено к устранению выбора в целом. Примеры, где выбор все еще позволяется:

- МСФО (IAS) 2: Материальные запасы – оценки: метод FIFO и средневзвешенный показатель;

- МСФО (IAS) 16: Основные средства, Материалы и Оборудование, МСФО (IAS) 38: Нематериальные активы, МСФО (IAS) 40: Инвестиционная Собственность – определение стоимости: цена или переоценки.

В 2004 году был разработан «Проект Усовершенствований» с целью устранения множественности выборов в различных стандартах.

СТАНДАРТИЗАЦИЯ – заключительный этап, на котором допускается только один метод учета определенных сделок.

Это позволяет проводить сравнение между компаниями и устраняет выборы методов (и позволяет нам изучить только один метод).

Принципы

Этот почтенный документ хорошо выдержал испытание временем.

Выделим некоторые свежие дополнения и незначительные поправки к нему:

Кумулятивная система

Кумулятивная система - представление финансовых результатов. При кумулятивной системе в отчете представляются экономические операции, а не движение денежных потоков, когда наличные получены (или уплачены) от движения денежных средств в различный период. Капиталовложение в приобретение автомобиля при бухгалтерском учете денежных средств было бы показано как расходы по приобретению, тогда как при кумулятивной системе учета стоимость распределяется (через использование амортизационных отчислений) по экономической жизни этого актива.

МСФО – кумулятивная система.

МСФО используют кумулятивную систему с известным исключением в МСФО (IAS) 7 Отчет о Движении Денежных Средств. Доходы и расходы попадают в отчет, когда они совершились, вне зависимости от периода движения связанного с ними потока денежных средств. При этом, как правило, рекомендуют делать переоценки активов и обязательств в том случае, если возможно точное определение рыночных цен (справедливая стоимость).

Переоценки

Переоценки – это накопления прибыли и убытка для активов и обязательств, которые еще не были проданы или расчеты по ним не были произведены.

Обесценение денежных потоков (DCF)

В большей степени, чем в национальных системах учета, в МСФО широко используется обесценение денежных потоков для оценки большинства активов и пассивов со сроками свыше одного года.

Любые инвестиции, сделанные компанией, должны давать положительную переоценку денежных потоков. Эти денежные потоки могут быть косвенными: покупка машины или передача транспортного средства могут генерировать денежные потоки от реализации продукции или услуг.

Содержание – превыше формы

В случае, если экономическое содержание отличается от юридической формы, преобладающим, согласно МСФО, будет экономическое содержание.

Лизинг (см. ниже МСФО (IAS) 17) - главный пример, где актив арендован (юридическая форма), но по экономическому содержанию – это ссуда с имущественным залогом (экономическая форма), и это представляется как ссуда.

Соглашения продаж и обратного выкупа (операции РЕПО) подобны процессу перегонки виски, когда виски продают банку и выкупают его обратно через 10-15 лет, когда виски стал выдержан. Операция РЕПО в действительности – это только обеспеченная ссуда. Банки используют операции РЕПО в изобилии, самый печально известный пример - Lehman Brothers, которые с помощью операций «РЕПО 105» маскировали 50 миллиардов финансовых инструментов под денежные средства. Это было сделано для улучшения показателя ликвидности непосредственно перед тем, как стать самым большим в мире банкротством в 2008 году.

Действующее предприятие

Мы нуждаемся в более открытом управлении и полном раскрытии информации на Действующем Предприятии. После крушения различных британских банков в 2008 году, пользователи отчетности выяснили, что их предыдущие финансовые отчеты подготавливались на основании принципа действующего предприятия. Аудиторы заявили, что они знали, что британское правительство национализирует эти предприятия в случае необходимости. Акционеры получат слабое утешение от того факта (и акционеры платят за аудит), что банки выживут, но их собственные инвестиции в акции будут в значительной степени потеряны. Недостатки раскрытия при такой интерпретации действующего предприятия должны быть устранены.

МСФО (IAS) 1. Представление финансовой отчетности

Новые оглавления для бухгалтерского баланса и прочие подобные усовершенствования льстили конвергенции, но создали проблемы в странах, которые использовали более ранние названия (в трансляции) с 1492 года.

Прочий совокупный доход

Поскольку переоценка представляет собой накопление прибыли (или убытков), она должна сопровождаться накоплением налога (отложенный налог, см. далее МСФО (IAS) 12).

Бухгалтерия не делает проводку в Совокупный Доход, но она делает проводку в специфические резервы под акции. Этот момент может показаться запутанным в МСФО (IFRS) 9.

Отчет об изменениях в капитале

Переоценки открытых позиций, полученные от применения МСФО (IAS) 8, должны немедленно отразиться в балансе.

МСФО (IAS) 2. Материальные запасы

Применение МСФО 2 вызвало прогрессивный рост нагрузки на профессиональные бухгалтерские фирмы (аудиторов, консультантов). Прошла та пора, когда мы использовали только один метод; теперь у нас есть два способа оценок (FIFO и средневзвешенный показатель) для увеличения сравнимости.

МСФО (IAS) 7. Отчет о движении денежных средств

Используя косвенный метод, вы находите разницу для каждой строки бухгалтерского баланса. Как вы решите, является ли поток денежных средств положительным или отрицательным? Ключ к решению – либо движение ХОРОШО ДЛЯ НАЛИЧНЫХ (+), либо ПЛОХО ДЛЯ НАЛИЧНЫХ (-). Увеличение дебиторской задолженности или инвентаря - Плохо для Наличных, поскольку вместо них у вас, возможно, были бы наличные. Реализация неликвидных активов - Хорошо для Наличных (даже в том случае, когда это может быть плохо для будущего бизнеса). Отклонения дают контрольные суммы, и элементы каждого отклонения должны в целом составить общую сумму.

Как мы рассматриваем переоценку неликвидных активов в МСФО (IAS) 16/38? Общий контроль делается по дебету. К счастью, переоценка резервов, которые не включаются в отчет (в противоположность удержанным доходам, которые включаются), делается по кредиту. Таким образом, мы можем игнорировать и дебет и кредит.

Переоценки по МСФО (IAS) 40, которые показываются в отчете о прибылях и убытках, регуляторам следовало бы отменить (так как при этом не происходит никакого генерирования денежных средств).

МСФО (IAS) 8. Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетных оценках и ошибки

Выбор принципов учетной политики сегодня более прост, чем в те времена, когда эти принципы были написаны, поскольку большинство из них определены в Стандартах. Исключением является МСФО (IFRS) 6. Если в МСФО невозможно найти ответ, применяют руководство к нему.

Изменения в принципах учетной политики должны производиться ретроспективно и, по возможности, с самой ранней даты изменения. Чтобы отразить изменения, необходимо изменить все сравнительные данные, резервы на начало текущего периода, а также при необходимости внести изменения в наиболее ранние периоды.

Новые стандарты часто изменяют принципы учетной политики. Большинство этих изменений не является ретроспективными, но для подтверждения этого каждое из них должен быть проверено («переходные условия»).

Воздействие корректировок предыдущих периодов необходимо показать в Отчете об изменениях в капитале (см. выше – МСФО (IAS) 1).

Ошибки необходимо рассматривать ретроспективно (в отличие от большинства национальных систем учета), так же как изменения (или внедрение новых) принципов учетной политики; корректировки в предыдущие отчетные периоды необходимо отражать в Отчете об Изменениях в Капитале (см. выше – МСФО (IAS) 1).

Это относится только к «материальным» ошибкам.

Изменения в бухгалтерских расчетных оценках. Большая часть бухгалтерского баланса подвергается оценкам (не говорите об этом пользователям отчетности – они думают, что все наши цифры являются фактическими), поскольку относительно периода жизни, возможности реализации (имущества) или возвратности активов и суммы, подлежащей к уплате по обязательствам, особенно таким долгосрочным, как судебные процессы, делаются допущения.

Изменения в бухгалтерских расчетных оценках оказывают влияние на перспективные данные (с момента их внесения) и не изменяют показатели в предыдущих периодах.

МСФО (IAS) 10. События после отчетной даты

Цель этого стандарта состоит в том, чтобы обеспечить предоставление дополнительной информации, возникшей между периодом отчетной даты и одобрением финансовых отчетов Советом Директоров.

Некорректирующие события мы классифицируем как НОВОСТИ, относящиеся к периоду после отчетной даты. Должны быть заявлены события (произошедшие после отчетной даты), которые были бы важны для читателей финансовых отчетов, такие как изменения в капитале, объявленные дивиденды, слияния компаний, реорганизации, движения товарного рынка или обменных курсов. Изменения в показателях к ним не относятся.

Корректирующие события – те события, которые требуют внесения изменений в финансовые отчеты. К ним относится информация, возникшая после отчетной даты, которая указывает, что необходимо внести изменения в используемые суждения (включая расчетные оценки – см. МСФО (IAS) 8) или добавить упущения. Самое серьезное – это когда компания знает, что ее отчет должен представляться на основе ликвидации, а выбирает представление на основе «действующего предприятия». Если находят материальную ошибку (например, мошенничество), применяют МСФО (IAS) 10.

Инвестиции и курсы иностранной валюты не изменяются только потому, что после отчетной даты произошло изменение оценок.

В принципе, благодаря этому стандарту бухгалтерские отчеты остаются открытыми до даты их одобрения.

МСФО (IAS) 11. Договоры на строительство

Здесь мало коротких путей. Если договор можно представить как группу более мелких договоров, то будет легче проверить признание выручки. Наращивание дохода должно происходить на стадии завершения строительства. Любая потеря должна признаваться немедленно. Если (будущий) финансовый результат контракта вызывает сомнение, наращивание дохода должно в сумме соответствовать затратам; при этом не отражают ни прибыль, ни убыток.

МСФО (IAS) 12. Налог на прибыль

Доход и расходы создают текущие налоги. Переоценки (накопленная прибыль и убыток) сопровождаются отложенными налогами (наращивание для налога – см. ниже).

Текущий налог – основа наращивания. Отложенные налоги разделяют на три четких типа: первые два из них - расходы и задолженности по налогам. Перенесенные вперед как отложенные налоговые активы, они являются реальным налогом. Их можно показать только как активы, если существует вероятность, что полученной прибыли будет достаточно, чтобы покрыть их до наступления по ним срока выплаты.

Третий тип – собственно, это не отложенные и не налоги: это наращивание налогов.

Наращивание делается для лучшего представления (см. систему наращивания выше), когда экономический результат (доход или расход) не соответствует – или только частично соответствует – временному периоду налогообложения. Так возникают отложенные налоговые активы или обязательства. Как и во всю систему наращивания, в это были внесены изменения и улучшения.

Переоценки, национальные системы/трансформации и консолидации МСФО требуют производить наращивание отложенных налогов для тех случаев, когда прибыль перемещается из периода в период.

Изучение отложенных налогов как наращивания устраняет необходимость копаться в методологии по налоговой базе.

Отложенные налоги НЕ обесцениваются.

МСФО (IAS) 16. Основные средства, материалы и оборудование

В первоначальную стоимость включаются понесенные затраты (обесцененные), когда они являются подтвержденными, и обязательства по договору. Обесценение применяют при учете любой остаточной стоимости (особенно это важно в авиации и на транспорте).

Оценка делается либо по стоимости, либо методом переоценки. Дебет в переоценке идет в текущую стоимость, кредит идет в капитал – в резерв по переоценке. Отрицательные переоценки могут быть отражены как ухудшения – это дополнительное обесценивание (МСФО (IAS) 36 Обесценение). Невозможно одновременно для одного актива создавать резерв по переоценке и проводить обесценение.

Остановимся на технике списания обесцененных стоимостей: проводка делается каждый год, пока функционирует это оборудование – дебетуются финансовые затраты (не активы) и кредитуются резервы.

Это облегчает существование, поскольку механизм обесценивания не изменяется. МСФО приравнивает будущие платежи с доходами от займа. Таким образом, этот доход записывают на счет финансовых требований.

МСФО (IAS) 17: Аренда

В аренде применяется принцип кредитования – по экономическому содержанию это ссуда с залогом имущества. Стандарт не говорит вам об этом, что является фундаментальным упущением в понимании бухгалтерского учета.

Учет долгосрочных арендных договоров (называемых финансовой арендой) является именно этим и для арендатора (заемщика), и для арендодателя (кредитора). Арендатор показывает в бухгалтерском балансе актив (как «арендованное имущество», не принадлежащее ему) и займ. Арендодатель показывает только займ как актив (арендованное имущество отражается на внебалансовом учете подобно любому имущественному залогу до момента неплатежа).

Ежемесячные платежи включают как проценты, так и выплаты займа и раздельно отражаются обеими сторонами. Если ежемесячная оплата арендатора – выплаченные проценты – 99, возмещение – 1, итого – 100, то в учете арендодателя – зеркальное отражение того же: полученные проценты – 99, возмещение – 1, итого 100.

Если арендатор желает узнать структуру своих платежей, необходимо попросить у арендодателя их график.

Язык стандарта представляет собой сложный лизинговый жаргон. Переведите аренду в ссуду с имущественным залогом с простым примером ведения учета в бухгалтерии арендодателя и арендатора, и вам будет легче это понять.

Краткосрочную аренду рассматривают в национальном бухгалтерском учете и называют операционной арендой (рассматривается в обновленном стандарте).

МСФО (IAS) 18. Выручка

Выручка должна попадать в учет только тогда, когда она заработана. Она должна соотноситься с релевантными ей затратами. Процентный доход берется в накоплении. Лицензионные доходы записываются на счет, только когда они заработаны, и в привязке к тем лицензиям и авторским правам, которые их генерировали.

Доход по гарантиям показывают отдельно, если он существенный. Доход за оказание услуг (включая профессиональные услуги) берется накопленный на окончательном этапе оказания услуг.

МСФО (IAS) 19. Вознаграждения работникам

Этот стандарт необходимо делить на два: вознаграждения работникам, выплачиваемые в процессе работы, и вознаграждения работникам, выплачиваемые после окончания ими трудовой деятельности. Те читатели, которые работают в организациях без пенсионных планов, могут проигнорировать большие объемы утомительного текста.

МСФО (IAS) 19 был обновлен в 2011 году.

МСФО (IAS) 20. Учет и раскрытие информации по государственным субсидиям

Государственная поддержка показывается как снижение затрат в тех периодах, в которых состоялось признание этих затрат. Субсидии производства или затрат на обучение попадают в кредит в том периоде, когда были произведены расходы. Субсидии по капиталовложениям необходимо первоначально показывать как отложенный доход, затем их равномерно распределяют (по кредиту) на весь период существования связанного с ними актива. Как альтернатива этому методу, можно получить такой же финансовый результат, уменьшив размер актива.

МСФО (IAS) 21. Влияние изменений курсов иностранных валют

Здесь необходимо различать два понятия:

1. Функциональная валюта

Валютные операции переводят по курсу на тот день, когда они совершились. Переоценка осуществляется по признанным валютным ценностям, разница идет в отчет о прибылях и убытках.

Необоротные активы: пересчитываются по курсу на тот день, когда они попадают в учет.

После этого обменный курс актива остается неизменным – «исторический курс».

2. Валюта представления главным образом используется при консолидации (хотя об этом не упомянуто в стандарте).

Активы и пассивы оцениваются по курсу на дату бухгалтерского баланса.

Отчет о прибылях и убытках составляется по средневзвешенному курсу.

Разница учитывается в капитале.

МСФО (IAS) 23. Затраты по займам

Обычно затраты по займам показываются на основе наращивания. Затраты по ссуде (проценты) могут капитализироваться в стоимость строительства необоротного актива (МСФО (IAS)16/40/38), если этот актив «квалифицированный». Этот подход также применим (в редких случаях) к долгосрочным материалам, таким как виски или вино, которые созревают многие годы.

МСФО (IAS) 24. Раскрытие связанных сторон

Стандарт по раскрытию детализирует связанные стороны, включая в них ключевой менеджмент, материнскую и другие компании группы с раскрытием их операций и их влияния на компанию. В отчете требуется описать круг лиц, которые относятся и которые не относятся к связанным сторонам. Компромиссное решение этого требования по государственным предприятиям явилось проблемой для Совета по МСФО.

МСФО (IAS) 26. Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения

Это полезно в разъяснении определенной выгоды и определенных взносов по программам пенсионного обеспечения.

МСФО (IAS) 27. Отдельная Финансовая Отчетность

МСФО (IAS) 27 приобретает очень усеченную форму после создания МСФО (IFRS) 10.

Инвестиции должны оцениваться по стоимости, либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 (метод долевого участия не используется).

МСФО (IAS) 28. Инвестиции в ассоциированные предприятия

Это было темой первого британского стандарта, который боролся с забалансовым учетом транспортных средств. Однако этот стандарт позволяет показывать ключевые позиции не в самих финансовых отчетах, а в примечаниях, искажая пропорции.

Настало время для нового мышления! Обновленный в 2011 году, стандарт позволяет спекулятивному и ему подобному капиталу вести учет в соответствии с МСФО(IFRS) 9 вместо метода долевого участия. Раскрытие теперь обеспечивается МСФО (IFRS) 12.

МСФО (IAS) 29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

Этот стандарт использовался в России до 2002 года, затем число его пользователей резко иссякло (хотя оно может и увеличиться, поскольку в будущем возможны кризисы). Вероятно, если местная валюта начнет обесцениваться, лучше всего представлять финансовые отчеты в устойчивой валюте. Российские финансовые отчеты во времена гиперинфляции было довольно трудно интерпретировать из-за разницы в курсах рубля.

Бухгалтерский учет в условиях стандартной инфляции был проигнорирован Советом по МСФО, хотя последняя часть Принципов (понятие капитала и поддерживания капитала) повторяет британскую практику представления отчетности в условиях инфляции и кризисов 1970-х/1980-х. При возврате инфляции, возможно, придется повторно вернуться к этой проблеме.

Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.191 сек.
Яндекс.Метрика