Переоценка непроизведенных активов. Отражение в учете бюджетного и автономного учреждения

Как и в случае с основными средствами или нематериальными активами, учреждения должны проводить переоценку стоимости непроизведенных активов в сроки и порядке, установленном Правительством.

В отношении данного вида имущества действуют общие правила отражения результатов такой процедуры. Так, переоценку проводят на начало текущего финансового года. При этом ее результаты в балансе за прошедший год не учитывают (графы — 7—10 «На конец отчетного периода»). Восстановительную стоимость непроизведенных активов указывают в балансе текущего финансового года в графах 3—6 «На начало года». Поэтому в случае проведения переоценки данные о стоимости непроизведенных активов в графах 7—10 баланса за прошедший год и графах 3—6 баланса за текущий год совпадать не будут.

Переоценка как основных средств, так и непроизведенных активов может проводиться двумя методами:

- индексным — стоимость НПА увеличивается или уменьшается на коэффициенты пересчета, определенные Росстатом;

- прямого пересчета — стоимость НПА доводится до их рыночной цены на дату проведения переоценки (например на основании экспертных заключений независимых оценщиков).

До настоящего времени переоценка государственного (муниципального) имущества методом прямого пересчета ни разу не проводилась. При этом ее не планируется проводить и в обозримом будущем. Поэтому этот метод мы рассматривать не будем.

Стоимость непроизведенных активов может быть как увеличена (при их до оценке), так и уменьшена (при их уценке).

Увеличение стоимости непроизведенных активов (дооценка)

Если по тому или иному НПА индексы пересчета выше единицы, то непроизведенный актив необходимо дооценить. Сумму, на которую актив дооценивается, отражают по дебету счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (соответствующий аналитический счет) и кредиту счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» .

Пример

Учреждение проводит переоценку земельного участка, ранее приобретенного за счет собственных доходов организации. Первоначальная стоимость непроизведенного актива — 1 650 000 руб. Переоценка проводится индексным методом. Согласно данным Росстата по данному участку установлен коэффициент пересчета стоимости в размере 1,03.

Стоимость непроизведенного актива должна быть увеличена на:

1 650 000 руб. × 1,03 – 1 650 000 руб. = 49 500 руб.

Операцию по дооценке земельного участка отражают записью:

Дебет 2 103 11 330 Кредит 2 401 30 000

– 49 500 руб. — увеличена стоимость непроизведенного актива на сумму его до оценки.

В балансе за текущий финансовый год по строке 070 (графы «На начало года») будет отражена новая балансовая стоимость непроизведенного актива в размере:

1 650 000 + 49 500 = 1 699 500 руб.

При этом в балансе за прошлый финансовый год (графа «На конец отчетного периода») земельный участок отражается по прежней стоимости — 1 650 000 руб.

Уменьшение стоимости непроизведенных активов (уценка)

Если по тому или иному НПА индексы пересчета меньше единицы, то стоимость непроизведенного актива необходимо уменьшить. Сумму, на которую актив уценивается, отражают по дебету счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту счета 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» (по соответствующим аналитическим счетам) .

Пример

Учреждение проводит переоценку земельного участка, ранее полученного от учредителя. Первоначальная стоимость непроизведенного актива 1 840 000 руб. Переоценка проводится индексным методом. Согласно данным Росстата по данному непроизведенному активу установлен коэффициент пересчета стоимости в размере 0,98.

Стоимость непроизведенного актива должна быть уменьшена на:

1 840 000 руб. – 1 840 000 руб. × 0,98 = 36 800 руб.

Операции по уценке земельного участка отражают записью:

Дебет 4 401 30 000 Кредит 4 103 11 430

– 36 800 руб. — уменьшена стоимость НПА на сумму его уценки.

В балансе за текущий финансовый год по строке 070 (графы «На начало года») будет отражена новая балансовая стоимость непроизведенного актива в размере:

1 840 000 – 36 800 = 1 803 200 руб.

При этом в балансе за прошлый финансовый год (графа «На конец отчетного периода») земельный участок отражается по прежней стоимости — 1 840 000 руб.