14 ноября 2019 г. Четверг | Время МСК: 06:42:52
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

Нарушения и ошибки в книге учета доходов и расходов



Екатерина Шестакова, к. ю. н., генеральный директор компании «Актуальный менеджмент»
Источник: Гарант-Инфо
добавлено: 14-04-2014
просмотров: 3903
Своевременное исправление нарушений и ошибок ведения книги учета доходов и расходов позволит избежать претензий со стороны проверяющих по поводу включения в налоговую базу отдельных доходов и расходов. 

Фирмы на УСН ведут новую форму книги учета доходов и расходов (далее — Книга)1 с 2013 года. Рассмотрим выявленные за налоговый период и наиболее часто встречаемые нарушения и ошибки, возникающие при ее ведении, а также порядок их исправления в случае, когда компания применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Распространенные нарушения и ошибки

Основным нарушением является несвоевременное отражение или неотражение в учете доходов и расходов. В результате него бухгалтер или руководитель компании нередко просто забывают показать какую-либо операцию в Книге и, следовательно, не могут подтвердить при налоговой проверке свои расходы, даже если есть первичные документы.

Это подтверждает и арбитражная практика. Так, ВАС РФ счел правильными доводы суда первой инстанции, который указал2, что «первичка», представленная заявителем, не подтверждает расходы. Судьи оценили эти документы и не сочли возможным принять их в обоснование расходов, мотивируя свое решение отсутствием спорных хозяйственных операций в Книге. Не были приняты во внимание и доводы заявителя о возможности внести в Книгу исправления. ВАС РФ сослался на то, что такие доводы не свидетельствуют о неправильном применении нижестоящими судами норм права. К аналогичному выводу пришел и ФАС Восточно-Сибирского округа3. По мнению судей, отсутствие сумм в Книге, отраженных в представленных первичных документах, не позволяет сделать вывод о том, что расходы действительно понесены.

Еще одним распространенным нарушением является не отражение в Книге денежных средств, поступающих в кассу организации. Инспекторы выявляют такую преднамеренную ошибку путем проведения контрольных закупок и выигрывают судебные споры. Так, ФАС Московского округа согласился с налоговиками в части доначисления «упрощенного» налога, сославшись на нарушение фирмой порядка признания доходов4.

 

Из документа

Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10 
<...> Пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса предусмотрено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем подпунктом 2 пункта 2 названной статьи установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, из данной статьи следует, что если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю.

<...> 
Поскольку в главе 26.2 Кодекса не содержится норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса, по мере реализации указанных товаров. <...>

Часто встречается неправильное отражение доходов и расходов. Например, многие торговые компании списывают расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров единовременно. Однако списывать такие затраты следует по мере дальнейшей реализации товаров, после оплаты их покупателем и передачи последнему права собственности на них5. Кроме того, судьи указывают6, что затраты на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при расчете «упрощенного» налога после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, полностью они оплачены или нет.

Некоторые фирмы не знают, нужно ли отражать расходы на приобретенные товары (работы, услуги) с НДС или без него. По общему правилу, «упрощенцы» не являются плательщиками НДС7, поэтому налог необходимо включать в сумму расходов. Если товары куплены для дальнейшей перепродажи, то НДС с их приобретения учитывается в расходах по мере дальнейшей реализации8.

Нередки ошибки заполнения Книги (неверное указание содержания операции, например, из строки не ясно, какая операция в действительности была произведена; неправильное заполнение реквизитов платежных документов и прочее).

 Возможны технические сбои в работе программного обеспечения при ведении Книги или заполнении декларации на ее основе. Если фирма вовремя все подкорректирует и укажет на сбой, у нее больше шансов победить в налоговом споре. Так, судьи приняли позицию компании, согласно которой из за сбоя в программе в декларации за 2010 год была отражена меньшая сумма доходов и расходов. При этом сумма налога, исчисленная к уплате, была отражена верно9.

 

Рассмотрим ошибки заполнения Книги на примере.

Пример 
Компания «Актив» (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов») занимается продажей постельного белья. Закупочная цена комплектов на текстильной фабрике — 590 руб. (в т. ч. НДС — 90 руб.) за 1 шт. Фирма впоследствии реализует их по цене 1200 руб. (без НДС) за 1 шт.

03.02.2014 произведена закупка 120 комплектов на общую сумму: 
120 шт. x 590 руб./шт. = 70 800 руб. (в т. ч. НДС — 10 800 руб.).

Все комплекты были реализованы 05.02.2014 на сумму: 
120 шт. x 590 руб./шт. = 70 800 руб. (в т. ч. НДС — 10 800 руб.).

Бухгалтер отразил доходы и расходы следующим образом (см. строку 25 на рис. 1). В данном случае можно выделить следующие ошибки:

1. Неправильное отражение НДС (забыли включить в расходы). 
2. На основании платежного документа (оплата товара) отражены расходы на товар и оплата (реализация) товара.

Любое исправление должно быть обоснованным и подтверждаться первичными документами. В большинстве случаев таким документом будет бухгалтерская справка, которую оформляют самостоятельно, указав в ней все обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 ФЗ). Отметим, что образец бухгалтерской справки можно разработать один раз и утвердить приказом руководителя в качестве приложения к учетной политике.

Перед внесением исправлений в Книгу составлена бухгалтерская справка (см. рис. 2). 
Порядок исправления ошибок установлен в пункте 1.6 приказа Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Исправление любой ошибки (описки) в бумажной Книге подтверждается подписью руководителя и заверяется печатью организации. Руководитель, помимо исправления ошибки, вправе поставить рядом с верными данными надпись «Исправленному верить». Кроме того, указывается дата исправления, без нее не ясно, когда были внесены изменения.

Бухгалтер и руководитель внесли исправления в Книгу (см. строки 26 и 27 на рис. 1).

Отметим, что в некоторых случаях корректировки Книги не связаны с ошибками. Например, когда скидка предоставлена продавцом уже после того, как подписан договор, но до момента поступления к нему денег, никаких корректировок в учете у продавца и у покупателя делать не нужно. Если же оплата произведена и покупатель не намерен оставлять ее в качестве аванса под будущие поставки, Книгу придется корректировать. В таком случае продавец на дату возврата денег сторнирует доходы на сумму скидки10.

 

Из документа

Письмо Минфина России от 11 февраля 2013 г. № 03-11-11/62 
В соответствии с приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения», книга учета доходов и расходов за 2013 год заверению в налоговых органах не подлежит.

 

При исправлении ошибок, относящихся к прошлым налоговым периодам, применяются положения статей 54 и 81Налогового кодекса, которые устанавливают порядок представления уточненных налоговых деклараций. Кроме исправления ошибки в учете фирма обязана подать уточненную декларацию вместо представленной ранее, если искажения в последней привели к занижению суммы «упрощенного» налога11.

Ответственность 
Вопрос о том, могут ли инспекторы оштрафовать фирму за неправильное ведение Книги, является спорным. Судьи и контролеры считают, что данный документ является налоговым регистром, поэтому следует отвечать12. Однако в законодательстве по этому поводу ничего не сказано. Также с 2013 года компании не обязаны заверять Книгу в инспекции13.

 

_______________________

1 утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

2 Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 апреля 2011 г. N ВАС-5260/11 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".

3 пост. ФАС ВСО от 01.03.2011 № А78-3971/2010.

4 п. 1 ст. 367.17 НК РФ; пост. ФАС МО от 04.05.2007 № КА-А40/3180-07.

5 п. 7 ст. 1п. 2 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ; письма Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883, от 24.01.2011 № 03-11-11/12, ФНС России от 24.11.2010 № ШС-37-3/16197@.

6 пост. Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10.

7 п. 23 ст. 346.11 НК РФ.

8 Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 августа 2013 г. N 03-11-06/2/34691 "О применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов".

9 пост. ФАС ПО от 25.06.2013 № Ф06-4895/13.

10 письмо Минфина России от 29.06.2011 № 03-11-11/162.

11 п. 1 ст. 81 НК РФ.

12 решение ВАС РФ от 08.09.2004 № 9352/04пост. ВАС РФ от 11.09.2009 № 9513/09, ФАС МО от 17.03.2011 № Ф05-1154/2011, ФАС СЗО от 13.07.2009 № А05-11078/2008; письмо ФНС России от 16.08.2011 № АС-4-3/13352@.

13 приказ Минфина России от 22.10.2012 № 135н; информационное сообщение Минфина России от 29.12.2012.

Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2019, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.233 сек.
Яндекс.Метрика