Вышел новый стандарт по выручке МСФО (IFRS) 15

Совет по МСФО и американский Совет по стандартам финансового учета (FASB) в конце мая презентовали стандарт о признании доходов от контрактов с клиентами. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами» призван улучшить представление доходов в финансовой отчетности и их сопоставимость во всем мире. В американской версии стандарт имеет номер ASU 2014-09.

Напомним, что этот стандарт – один из тех, что входят в программу конвергенции IASB и FASB. Разработчики решили сблизить учет выручки потому, что требования МСФО и US GAAP слишком различались (МСФО слишком общие, US GAAP чересчур подробные и противоречивые), в результате похожие сделки учитывались по-разному. Совместный проект был призван:

• устранить несоответствия и недостатки существующих требований к учету доходов;
• улучшить сопоставимость практики признания выручки для всех компаний, юрисдикций и рынков капитала;
• обеспечить представление более полезной информации для пользователей финансовой отчетности путем совершенствования требований к ее раскрытию;
• упростить подготовку финансовой отчетности путем снижения количества требований к ее составлению.

Первый дискуссионный документ был опубликован в декабре 2008 года, после чего в результате полученных комментариев появился первый проект изменений. Но он вновь не устроил пользователей, поэтому в него были внесены изменения. Финальный же стандарт – результат возобновленных обсуждений.

Основной принцип нового стандарта заключается в том, что признание выручки отражает передачу товара или услуг потребителю в размере ожидаемой платы за данный товар или услугу. Кроме того, стандарт расширяет перечень раскрытий информации о выручке, уточняет некоторые понятия, которым ранее не уделялось внимание (например, выручка от оказания услуг и внесение изменений в договоры), а также усовершенствует руководство по учету многокомпонентных сделок.

МСФО (IFRS) 15 заменяет МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и ряд разъяснений (КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов», КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости», КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов», ПКР (SIC) 31 «Выручка – бартерные операции, включающие рекламные услуги»). Новый порядок учета выручки затронет такие отрасли, как строительство, особенно в плане долгосрочных строительных договоров, телекоммуникации и информационные технологии (программное обеспечение).

Стандарт применяется ко всем договорам с клиентами, за исключением: договоров аренды, входящих в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»; финансовых инструментов и других договорных прав или обязательств, попадающих в сферу действия МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»; договоров страхования, регулируемых МСФО (IFRS) 4.

Новый стандарт обеспечивает единую, основанную на принципах, модель, которая будет применяться ко всем договорам с клиентами. Модель включает пять шагов:

• определение договора с заказчиком;
• определение обязательств по договору (обязательства к исполнению);
• определение цены сделки;
• распределение цены между обязательствами по договору;
• признание выручки при исполнении договорных обязательств (единовременно или в течение времени).

В новом стандарте подробно расписано, когда доход следует признавать единовременно, а когда в течение периода.

Стандарт также содержит руководство в отношении учета и отражения стоимости исполнения и получения договора, в том числе обстоятельства, при которых такие расходы должны капитализироваться. Затраты, которые не отвечают критериям, должны учитываться по мере возникновения.

Чтобы помочь пользователям разобраться в стандарте и легко перейти на его применение, разработчики стандарта создали специальную рабочую группу. При этом никаких руководств группа выпускать не будет, а станет только информировать пользователей и обобщать опыт применения стандарта.

МСФО (IFRS) 15 должен применяться для первой годовой финансовой отчетности по МСФО для периодов, начинающихся с 1 января 2017 года или позднее. Разрешается досрочное применение. Компании, решившие применять стандарт раньше обязательной даты, должны раскрыть этот факт.