Методические указания к изучению курса Управленческий учет 1

Программа данного курса направлена на освоение методики расчета себестоимости, контроля затрат и построения эффективной системы управления затратами в организации.

Тема 1. Сущность и функции управленческого учета Учет затрат в системе управления финансами

Учебные цели:

уметь объяснить, почему менеджеру необходима финансовая информация;
понимать различия и сходства между финансовым и управленческим учетом;
осознать, как управленческий учет создает ценность для организации, и какова его связь с операционной деятельностью и стратегией;
объяснить, почему информация управленческого характера содержит как финансовую, так и нефинансовую информацию;
знать, какие функции должен выполнять специалист в области управленческого учета.

Резюме

В международной практике бухгалтерский учет разделен на две части, составляющие его основу: финансовый и управленческий учет. Для целей эффективного управления компанией целесообразно систему финансового учета дополнить системой управленческого учета. Управленческий учет рассматривается как внутренний процесс в организации по предоставлению информации руководству для целей планирования, контроля и управления деятельностью организации.

Целью управленческого учета является получение, накопление и систематизация информации, необходимой руководителям и специалистам предприятия в процессе управления им. Данная информация предназначена для внутреннего пользования и, по этой причине, ее состав и форма представления не регламентируются извне.

Принято считать, что освоение предмета управленческого учета поможет в полной мере овладеть искусством управления предприятием, которое ориентировано на получение прибыли.

Изучаемые вопросы

Организация и ее цели. Организация как последовательность видов деятельности, или цепочка создания ценности. Потребности менеджмента в бухгалтерской информации для планирования, контроля, организации процессов и принятия решений. Функции управленческого учета. Взаимосвязь планирования и контроля. Сравнение финансового и управленческого учета. Принципы управленческого учета. Управленческий и производственный учет (учет затрат). Управленческий учет как элемент информационной системы организации. Функции специалиста в области управленческого учета.

Тема 2. Способы классификации затрат

Учебные цели:

знать способы классификации затрат и цели их применения;
уметь идентифицировать объект затрат;
понимать различия между прямыми и косвенными затратами; производственными и непроизводственными;
знать элементы производственных затрат.

Резюме

Затраты – это количество ресурсов (товаров, услуг), израсходованных с целью получения текущей или будущей выгоды, и представленных в денежном выражении.

Известный афоризм «Разные затраты – для разных целей» подразумевает, во-первых, то, что затраты классифицируются и используются с определенной целью; а во-вторых, направления использования информации о затратах определяют способ их расчета. В основе методов управленческого учета лежат различные способы классификации затрат, выбор которого зависит от конкретной управленческой задачи. Классификация затрат – это первый шаг на пути создания эффективной системы управления затратами в организации.

Изучаемые вопросы

Понятие затрат и объекта затрат. Общая классификация затрат: Виды затрат в зависимости от управленческой задачи. Затраты на определенный продукт: прямые и косвенные. Отнесение косвенных затрат на продукт. Затраты основные и накладные. Классификация затрат по функциям управления: производственные и непроизводственные затраты; затраты на продукт (производство) и затраты периода. Состав непроизводственных затрат. Переменные и постоянные затраты. Контролируемые и неконтролируемые затраты. Альтернативные затраты. Общие затраты и средние затраты. Долгосрочные и краткосрочные затраты. Пять моделей косвенных затрат: затраты на уровне единицы, на уровне партии, на уровне продукта, по работе с клиентами и по обеспечению функционирования бизнеса. Затраты жизненного цикла продукта.

Практические задания:

определение объекта затрат;
классификация затрат по различным классификационным признакам;
выбор классификации затрат адекватной определенному управленческому решению.

Тема 3. Себестоимость и ее элементы

Учебные цели:

знать три основных элемента себестоимости;
понимать, как формируется себестоимость продукции в производственной компании;
понимать назначение типовой классификации затрат;
знать производственные счета;
объяснить различия в финансовой отчетности производственной и тороговой компаний.

Резюме

Себестоимость – это те затраты, которые отождествляются с закупленной или произведенной продукцией. В зависимости от вида вовлеченных затрат, себестоимость подразделяется как основная, производственная и полная. Международные стандарты финансовой отчетности устанавливают, что в расчет производственной себестоимости принимаются только производственные затраты: прямые материалы, прямой труд, производственные накладные расходы. Бухгалтерское законодательство не регламентирует порядок расчета себестомости. Методика калькулирования себестоимости является элементом политики бухгалтерского учета, которую каждое предприятие разрабатывает самостоятельно.

Изучаемые вопросы

Понятие себестоимости продукции и ее элементы: прямые материалы, прямой труд, производственные накладные расходы. Состав производственных накладных затрат. Виды себестоимости: основная, производственная, полная. Процесс формирования себестоимости на промышленном предприятии и в сфере услуг. Типовая классификация затрат. Финансовая отчетность производственной и торговой компаний.

Практические задания:

рассчитать себестоимость производимой продукции (или услуг) по видам себестоимости и подготовить производственный отчет;
подготовить схему движения информации о затратах на счетах производственной компании.

Тема 4. Учет прямых затрат

Учебные цели

уметь описать процедуру учета материалов на всех стадиях производственного процесса и составить схему движения материалов;
понимать, что величина материальных затрат зависит от продолжительности цикла оборачиваемости запасов;
уметь применить различные методы оценки запасов;
понимать сущность процесса контроля материальных затрат и понимать взаимосвязь между отдельными этапами данного процесса;
иметь представление о формах оплаты и стимулирования труда в организации
уметь калькулировать прямые затраты;
иметь представление о преимуществах системы «точно в срок»

Резюме

Прямые затраты составляют основу себестоимости и дают ее наиболее точную оценку. Величина и характер этих затрат обуславливается организационными и технологическими особенностями производственного процесса в организации. Наиболее важными вопросами при калькулировании величины прямых затрат являются нормирование и оценка. Кроме того, на величину прямых затрат могут влиять особенности протекания самих производственных процессов, поэтому важнейшим вопросом эффективного управления прямыми затратами является создание в организации системы внутреннего контроля и ее эффективное функционирование.

Изучаемые вопросы

Материальные затраты – закупка, приемка и хранение. Процесс контроля материальных затрат. Учет и контроль запасов. Оценка используемых материалов: FIFO, LIFO, средневзвешенный, нормативный. Нормирование и контроль материальных затрат. Калькулирование материальных затрат.

Затраты прямого труда. Нормирование и контроль затрат труда и заработной платы. Системы оплаты труда. Другие затраты на персонал. Показатели текучести персонала и их причины.
Сущность системы Just-in-time и ее элементы. Преимущества системы, условия ее применения. Двойная запись для производственной системы «точно в срок»

Практические задания:

сформулировать основные положения процедуры контроля материальных и трудовых затрат;
оценка себестоимости запасов;
калькулирование прямых материальных затрат;
калькулирование прямых трудовых затрат.

Тема 5. Учет и распределение накладных затрат

Учебные цели:

понимать особенности накладных затрат;
описать процесс двухэтапного распределения затрат и способы распределения;
понимать, что выбор базы распределения накладных затрат будет влиять на величину себестоимости и прибыли отдельных видов продукции
уметь обосновать выбор адекватной базы распределения накладных затрат.

Резюме

Производственные накладные затраты являются третьим элементом производственной себестоимости продукции (услуг). Особенностями накладных затрат являются многоэлементность и их общий характер (относимость накладных затрат к различным объектам). Это обстоятельство определяет необходимость распределения накладных затрат при их отнесении на объкт калькулирования. При выборе базы распределения накладных затрат руководствуются различными критериями. Субъективность в выборе и применение объемозависящих баз распределения накладных затрат на практике приводят к взаимосубсидированию и искажению информации об истинной себестоимости и прибыльности отдельных видов продукции. Для организаций, нацеленных на максимизацию прибыли, вопросы распределения накладными затрат являются жизненно важными.

Изучаемые вопросы

Особенности накладных затрат. Производственные и непроизводственные накладные затраты. Этапы распределения накладных затрат. Общие правила распределения. Понятие фактора затрат (cost driver). Пошаговое распределение накладных затрат. Критерии выбора базы распределения накладных затрат. Влияние выбранной базы распределения накладных затрат на величину себестоимости отдельных видов продукции.

Практические задания

освоение методики распределения накладных затрат;
обоснование выбора базы распределния накладных затрат для решения определенной управленческой задачи.

Тема 6. Система управления затратами по заказам

Учебные цели:

понять применение системы калькулирования себестоимости по заказам;
идентифицировать документацию, используемую для контроля движения затрат;
освоить систему двойной записи при анализе операций по заказам;
уметь применять сметную ставку накладных затрат при калькулировании себестоимости заказа;
уметь подготовить производственный отчет по заказу и финансовую отчетность.

Резюме

Исторически сложилось, что для исчисления себестоимости выпущенной продукции и оказанных услуг традиционно используются две системы управления затратами: позаказного и попроцессного калькулирования. Система калькулирования себестоимости по заказам характеризует процесс оценки затрат на производство продукции по отдельным заказам (работам, контрактам, партиям изделий), необходимым разным группам клиентов. Совокупные прямые затраты на материалы, на оплату труда и косвенные затраты на вспомогательные виды деятельности для отдельного заказа определяют затраты на заказ, или себестоимость заказа. При расчете предлагаемой цены к себестоимости заказа прибавляется маржа (наценка). Сумма общих затрат на заказ и наценки составляет тендерную (котировочную) цену заказа.

Изучаемые вопросы

Позаказный метод и области его применения. Заказ как объект учета затрат и объект калькулирования. Регистрация фактических данных на заказ. Документация по учету затрат; ведомость по учету заказа. Измерение и оценка прямых и накладных производственных затрат. Сметная ставка накладных затрат; учет распределения накладных затрат и отражение их в финансовой отчетности. Движение информации о затратах при позаказном методе. Позаказный метод в системе двойной записи. Подготовка производственного отчета.

Практические задания

выполнение практической ситуации по калькулированию себестоимости заказа; анализу операций в системе двойной записи и подготовке производственного отчета и отчета о прибыли и убытках.

Тема 7. Система управления затратами по процессам

Учебные цели

выявить сходства и различия между системами управления по заказам и по процессам;
понимать процесс накопления и учета затрат, необходимый для оценки стоимости запасов и измерения прибыли;
понимать сущность удельной себестоимости и эквивалентной единицы продукции;
уметь подготовить производственный отчет, применяя различные методы калькулирования себестоимости единицы продукции.

Резюме

Система управления затратами по процессам применяется в тех отраслях, где в массовом количестве выпускаются одинаковые виды продукции и услуг. При выпуске однородного продукта отпадает необходимость в распределении накладных затрат по отдельным единицам продукции. Для данного метода характерно наличие незавершенного производства, которое необходимо пересчитать в эквивалентные единицы готовой продукции. Для оценки средней себестоимости единицы продукции применяются средневзвешенный метод и метод FIFO. На практике широко применяется так называемая пооперационная или партионная калькуляция затрат, которая представляет собой комбинацию позаказной и попроцессной калькуляции.

Изучаемые вопросы

Организация производства по процессам; стадии завершения изготовления продукции; понятие эквивалентной учетной единицы. Сравнение позаказной и попроцессной калькуляции затрат. Схема движения затрат при попроцессной организации производства. Попроцессная калькуляция при полном завершении изготовления и при незавершенном производстве. Подготовка производственного отчета.

Практические задания

выполнение практической ситуации по составлению попроцессной калькуляции и подготовке производственного отчета.

Тема 8. Системы учета затрат

Учебные цели

понимать сущность и назначение системы учета затрат;
ознакомиться с методикой расчета себестоимости продукции в системе учета по полным затратам и по переменным затратам;
понимать, как влияет выбранный метод расчета себестоимости на активы компании и финансовый результат.

Резюме

Под системой учета затрат понимается система сбора информации о затратах и дальнейшего их распределения между различными видами произведенной продукции (или различными выполненными работами, оказанными услугами), а затем распределения затрат между реализованной продукцией и запасами нереализованной продукции. По-существу, система учета затрат – это совокупность методов определения их величины. Традиционной системой учета затрат является система учета по полным затратам.

Все существующие системы учета затрат направлены на:

определение (калькулирование) себестоимости единицы продукции;
расчет стоимости запасов;
определение прибыли отчетного периода.

Общеизвестны следующие системы учета затрат, применяемые на практике:

система полного учета затрат или абсорбционного учета;
система учета по переменным затратам;
система нормативного учета затрат;
система учета затрат по направлениям деятельности или система АВС.

Изучаемые вопросы

Понятие системы учета затрат. Абсорбционный учет – калькулирование себестоимости по полным затратам. Маржинальный учет – калькулирование себестоимости по переменным затратам. Оценка запасов и прибыли при обоих методах. Схема учетных записей при калькулировании при обоих методах. Система «директ-костинг». Отчет о прибыли и убытках для внешнего и внутреннего использования. Сравнение двух подходов к учету затрат и области их применения. Недостатки метода учета по полным затратам.

Практические задания

пример расчета себестоимости и оценки запасов при методах калькулирования по полным и переменным затратам;
оценка производственной себестоимости и подготовка отчета о прибыли, используя абсорбционный и маржинальный методы; объяснение причин расхождений в полученных значениях прибыли.

Тема 9. Система учета затрат по видам деятельности

Изучаемые вопросы

понимать различия между функциональной и традиционной системой учета затрат;
объяснить каждый из четырех этапов проектирования функциональной системы учета затрат;
описать модель потребления ресурсов при системе АВС;
разработать систему калькулирования затрат на основе видов деятельности, увязывая затраты потребляемых ресурсов с выполняемыми видами деятельности, а затем с такими объектами калькулирования, как продукты и клиенты.

Резюме

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции является выбор метода распределения накладных (косвенных) затрат между объектами калькулирования. Принципиальное отличие системы АВС от других систем учета затрат состоит в порядке распределения накладных затрат. Система АВС самым точным образом отслеживает накладные расходы и расходы на вспомогательные (обслуживающие) виды деятельности к отдельным продуктам, товарам, услугам. Внедрение системы АВС требует большой предварительной организационной работы по классификации всех бизнес-процессов на основные и вспомогательные виды деятельности. Объектом учета затрат является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг). Система АВС позволяет получить информацию, более полезную для принятия решений, так как она учитывает тот факт, что многие постоянные затраты, «привязанные» к видам деятельности, по-существу принимают характер переменных, управляемых расходов.

Изучаемые вопросы

Недостатки традиционных систем калькулирования. Метод АВС (Activity Based Costing) – система функционального учета накладных затрат. Двухступенчатый подход к распределению накладных затрат: прослеживание затрат к видам деятельности; прослеживание затрат от видов деятельности к продуктам. Порядок применения метода АВС. Алгоритм построения метода АВС для производственного предприятия и предприятия сферы услуг. Выбор факторов затрат деятельности. Метод АВС как инструмент управления компанией. Проблемы внедрения систем АВС.

Практические задания

применение метода АВС при калькулировании себестоимости продукции (услуг)

Тема 10. Нормативный учет затрат

Учебные цели

уметь объяснить, как устанавливаются нормативные затраты;
описать, как функционирует система калькуляции себестоимости на основе нормативных затрат;
подготовить нормативную калькуляцию себестоимости продукции.

Резюме

Нормативный учет затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что в организации по каждому виду продукции составляется предварительная калькуляция, то есть калькуляция себестоимости, рассчитанная по установленным нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Возможны два варианта нормативного учета затрат: по полным затратам и по переменным затратам.

Изучаемые вопросы

Виды нормативных затрат. Принципы нормативного учета затрат. Движение информации на счетах при норматином учете затрат. Нормативный учет по полным и переменным затратам. Нормативная калькуляция единицы продукции. Значение нормативного учета затрат.

Практические задания

Расчет нормативной калькуляции себестоимости, применяя два варианта учета: по полным затратам и по переменным затратам.

Тема 11. Факторный анализ затрат

Учебные цели

объяснить различия между фактическими и стандартными затратами;
вычислить отклонение по материальным затратам и ; выявление влияния изменения норм и цен;
вычислить отклонение по затратам труда и выявить причины отклонения;
вычислить отклонение по переменным накладным затратам и объяснить причины;
вычисление отклонений по реализации;
записать анализ отклонений в системе двойной записи.

Резюме

Продолжением системы нормативного учета затрат является система «стандарт-кост». Появление данной системы вызвано усложнением производства, увеличением его объемов и необходимостью углубленного контроля затрат и результатов производства. Проведение анализа отклонений основано на утверждении о том, что установленные нормы перевыполнить нельзя. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли организации.

Изучаемые вопросы

Система «стандарт-кост» как метод контроля эффективности использования производственных ресурсов. Контролируемые и неконтролируемые затраты. Анализ отклонений: последовательность контроля. Отклонение по материалам и влияющие на него факторы. Отклонение по затратам труда и влияющие факторы. Анализ отклонения по накладным затратам. Факторный анализ реализации. Согласование сметной и фактической прибыли. Отчеты о результатах деятельности.

Практические задания

провести выполнения сметной калькуляции за отчетный период; провести анализ отклонений фактических показателей от нормативных; и сделать выводы об эффективности использования производственных ресурсов;
подготовить отчет по согласованию сметной и фактической прибыли.

Тема 12. Построение эффективной системы управления затратами

Резюме

Данная тема является завершающей в первой части предмета «Управленческий учет». Темы, образующие содержание данного предмета, представляют собой набор методов, которые организации могут использовать при построении учетной политики Управленческого учета в части «Учета затрат и себестоимости продукции».

Изучаемые вопросы

Управленческий учет как система. Стратегический контроллинг. Оперативный учет и контроллинг. Учет и организационная структура управления. Требования к информации управленческого учета.

Рекомендуемая литература:

Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 655 с.
Ч.Хорнгрен, Дж.Фостер, Ш.Датар «Управленческий учет», 10-е изд., / Пер.с англ. – СПб.: Питер, 2007. – 1008 с.
И. Аверчев Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение – М.: Вершина, 2007
А. Дайле Практика контроллинга. – М.: Финансы и статистика, 2001
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега-Л, 2005 – 576с.
Lucey T. Costing. DP Publications Ltd, London.
Garrison, Ray H. Managerial Accounting. IRWIN Inc., Boston.

↑ Наверх

Группа компаний "ИПП"