Трансформируем отчётность

Способы подготовки отчетности по МСФО

На практике выделяют два способа получения от­четности, соответствующей международным стандар­там: параллельный учет и трансформация.

Параллельный учет для российского пред­приятия - это ведение двух баз данных: по россий­ским стандартам (РСБУ) и МСФО. Обычно такой учет ведется в специальной программе. При занесении опе­рации проводки попадают как в базу российского уче­та, так и в базу МСФО. Однако не все факты хозяйст­венной деятельности можно автоматически разнести по базам ввиду различий в принципах учета по между­народным и российским стандартам. А значит, потре­буется ручная корректировка.

Трансформация ( restatement ) - это процесс под­готовки отчетов по МСФО на заданную дату путем внесения корректировок в статьи российской отчет­ности для приведения их в соответствие с требования­ми международных стандартов. Трансформация не требует обязательного наличия специализированных программ и может проводиться с использованием электронных таблиц, например MS Excel .

Параллельный учет более точен и оперативен, но стоит обычно дороже из-за специализированного программного обеспечения. Кроме того, на внедрение такого учета требуется много времени, в течение кото­рого все равно приходится составлять отчетность по МСФО путем трансформации. Поэтому каждая фирма сама определяет, что лучше. Как показывает практика, в большинстве случаев предпочтение отдается транс­формации.

Суть вопроса

Трансформация по своей сути - это перегруппи­ровка учетных данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Не лишним будет заметить, что единого ал­горитма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуаль­ного подхода.

Подготовить консолидированную отчетность по МСФО можно одним из двух способов. Первый за­ключается в том, что сначала готовится отчетность по международным стандартам для каждой компании группы. Затем эти данные суммируются и корректиру­ются для получения консолидированной отчетности по МСФО. Второй способ предполагает составление для начала агрегированной отчетности по российским стандартам, а уж после ее трансформацию в соответст­вии с МСФО.

Выбор того или иного варианта зависит от кадро­вых и технических возможностей компаний холдинга. Как правило, выбирают второй вариант. Дело в том, что трансформация одной, пусть даже очень большой, отчетности занимает, как правило, гораздо меньше времени и обходится дешевле, чем трансформация по отдельности отчетностей всех компаний холдинга. С другой стороны, если вы хотите получить междуна­родную отчетность по входящим в группу юрлицам, имеет смысл отдать предпочтение первому варианту.

Отметим, что на практике встречается и третий ва­риант - дочерним компаниям, которые не готовят фи­нансовой отчетности, рассылаются специальные оп­росники. Они заполняются на местах, отсылаются об­ратно в головную организацию и позволяют включить данные дочерних компаний напрямую в консолиди­рованную отчетность группы.

Процесс трансформации можно представить себе как корректировку данных предшествующих отчет­ных периодов. При этом в отчетность, которая сфор­мирована в соответствии с российскими правилами бухучета, вносят изменения для того, чтобы привести ее в соответствие с международными стандартами.

Перед тем как непосредственно приступить к про­цессу трансформации, необходимо обладать доста­точной информацией о фирме. Помимо российской бухгалтерской отчетности, которая, собственно, и подлежит трансформации, это могут быть сведения о структуре компании, основном виде ее деятельности и др. Более подробно список необходимых данных можно представить так:

• структурная схема организации;
• правовой статус и время образования компании;
• объем уставного капитала и информация об опе­рациях с ним;
• подробные данные о среднесписочной численно­сти работников;
• данные о событиях после отчетной даты и ин­формация о возможном материальном ущербе;
• данные об имуществе, переданном в залог;
• кредитные договоры с банками и т. д.

Отметим, что обычно при составлении финансовой отчетности по МСФО компании используют валюту, в которой совершается большинство операций. Одна­ко, чтобы удовлетворить требования различных поль­зователей отчетности, могут быть подготовлены ва­рианты отчетов и в других валютах.

Схема трансформации

Решив трансформировать отчетность, для начала фирма должна разработать общую стратегию. Она мо­жет выглядеть следующим образом.

Во-первых, выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО. Для этого, в частно­сти, проводится:

• инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стои­мость;
• инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безна­дежных долгов;
• инвентаризация основных средств на пред­мет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее вре­мя активов;
• оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стои­мости с последующим начислением резерва пере­оценки этих активов.

Во-вторых, составляются корректировочные проводки, а План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. При составлении коррек­тировочных проводок в действующем российском Плане счетов рекомендуется выделить два дополни­тельных счета:

• счет 84-11 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка отчетного периода» - для группировки корректировочных проводок по со­бытиям, относящимся к отчетному периоду;
• счет 84-12 «Корректировки нераспределенной прибыли/непокрытого убытка прошлых лет» - для группировки корректировочных проводок по собы­тиям прошлых лет.

Заметим, что международные стандарты финан­совой отчетности не предписывают определенную структуру для Плана счетов и их нумерацию. Поэтому каждая фирма в зависимости от вида своей деятель­ности вправе самостоятельно разработать свой План счетов. Схематически его структуру можно предста­вить так:

• текущие (оборотные) активы;
• долгосрочные (внеоборотные) активы;
• краткосрочные обязательства;
• долгосрочные обязательства;
• собственный капитал;
• доходы от основной деятельности:
• расходы от основной деятельности;
• расходы по реализации и административно-управленческие расходы;
• доходы и расходы от неосновной деятельности.

В-третьих, разрабатывается трансформацион­ная модель. Это совокупность электронных таблиц, куда заносятся данные российской бухгалтерской от­четности, корректировки и получаемые в результате данные международной отчетности. В самом простом варианте у предприятия может быть всего одна транс­формационная таблица, в которой по строкам пока­зывается наименование статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по данным российского бухучета, номера трансформационных проводок и выводимые на их основе цифры отчетности по МСФО.

После этого составляются проводки по реклассификации. Это означает, что вам надо будет перенести уже скорректированные остатки с российского Плана счетов на план счетов по МСФО. Его, как мы уже го­ворили, фирма разрабатывает сама в зависимости от вида своей деятельности. Проводки при этом состав­ляются так:

ДЕБЕТ « Касса фирмы » КРЕДИТ 50

- перенесен остаток наличных денежных средств ;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ « Расчеты с поставщиками »

- перенесены остатки по расчетам с поставщика­ми и подрядчиками .

И наконец, в-пятых, составляется трансформиро­ванная отчетность. Рассмотрим методику трансфор­мации на конкретном примере. Она может отличать­ся в зависимости от вида деятельности фирмы.

Пример трансформации отчетности

Одним из учредителей ОАО «Вектор» является иностранная компания. Она требует представлять ей бухгалтерскую отчетность, составленную в соответ­ствии с МСФО.

Таблица 1 Журнал регистрации поправок

Корректировочные проводки будут выглядеть так.

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 02

- 10 000 000 руб. - доначислена амортизация;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 84- 11

- 3 000 000 руб. - часть доначисленной аморти­зации включена в стоимость готовой продукции на складе;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 84- 11

- 6 000 000 руб. - часть доначисленной амортиза­ции учтена в себестоимости реализованной про­дукции;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 84- 11

- 1 000 000 руб. - часть доначисленной амортиза­ции включена в состав общехозяйственных расхо­дов;

ДЕБЕТ 84-11 КРЕДИТ 43

- 5 000 000 руб. - уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных рас­ходов;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 62

- 2 000 000 руб. - списана безнадежная дебитор­ская задолженность;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 63

- 4 000 000 руб. - начислен резерв по сомнитель­ным долгам;

ДЕБЕТ 84- 11 КРЕДИТ 01

- 7 000 000 руб. - отражено обесценение стоимо­сти основных средств;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 84- 11

- 4 000 000 руб. - списана сумма амортизации, приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств.

После этого исходные отчетные данные и поправки обобщаются в трансформационной модели (табл. 2 и 3). При этом все вычитаемые показатели отражают­ся в круглых скобках.

Трансформационная модель отчетности за 2004 год

Таблица 2 Баланс на 31 декабря 2004 г.

После составления трансформационной модели фирма провела реклассификацию счетов. При ее про­ведении бухгалтер ОАО «Вектор» использовал разра­ботанный на предприятии План счетов по междуна­родным стандартам финансовой отчетности. Были составлены такие проводки:

ДЕБЕТ 123 «Основные средства» КРЕДИТ 01

- 233 000 000 руб. - перенесен остаток по основ­ным средствам;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 124 «Амортизация основных средств»

- 106 000 000 руб. - перенесена сумма амортиза­ции основных средств;

ДЕБЕТ 211 «Сырье и материалы» КРЕДИТ 10

- 10 000 000 руб. - перенесен остаток по сырью и материалам;

ДЕБЕТ 213 КРЕДИТ 43

- 18 000 000 руб. - перенесена сумма остатка по готовой продукции;

ДЕБЕТ 244 «НДС к возмещению» КРЕДИТ 19

- 3 000 000 руб. - перенесен остаток по НДС;

ДЕБЕТ 231 «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 62

- 28 000 000 руб. - перенесен остаток по расчетам с покупателями и заказчиками;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 232 « Резерв по сомнительным долгам»

- 4 000 000 руб. - перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;

ДЕБЕТ 262 «Расчетный счет» КРЕДИТ 51

- 37 000 000 руб. - перенесен остаток денег на расчетном счете;

ДЕБЕТ 241 «Авансы выданные» КРЕДИТ 60

- 10 000 000 руб. - перенесен остаток по авансам, выданным поставщикам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 521 «Расчеты с поставщиками»

- 60 000 000 руб. - перенесена сумма задолжен­ности по расчетам с поставщиками и заказчи­ками;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 531 «Расчеты по заработной плате»

- 10 000 000 руб. - перенесена сумма задолжен­ности по заработной плате;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 533 «Расчеты по налогам»

- 35 000 000 руб. - перенесена сумма налоговой задолженности;

ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 511 «Краткосрочные займы»

- 20 000 000 руб. - перенесен остаток по кратко­срочным займам;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 311 «Уставный капитал»

- 50 000 000 руб. - перенесена сумма уставного капитала;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 331 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

- 30 000 000 руб. - перенесена сумма нераспреде­ленной прибыли прошлых лет;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 333 «Чистая прибыль отчетного года»

- 24 000 000 руб. - перенесена сумма нераспреде­ленной прибыли текущего года.

После проведения реклассификации можно соста­вить трансформированный баланс и отчет о прибы­лях и убытках (табл. 4 и 5).

Таблица 4 Бухгалтерский баланс по МСФО ОАО «Вектор» на 31 декабря 2004 г.

Таблица 5 Отчет о прибылях и убытках за 2004 г.

Обратите внимание: помимо бухгалтерского ба­ланса и отчета о прибылях и убытках отчетность по МСФО включает в себя еще два отчета: об изме­нениях капитала и о движении денежных средств. (Об особенностях составления этих документов читайте в материале «ПБУ и МСФО: сравним?» на стр. 24. - Примеч. ред.)