Получаем основное средство в уставный капитал

Принимаем решение

Вопрос об изменении уставного капитала может решить только общее собрание участников2. Дополнительные вклады вносятся участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала, если уставом или решением общего собрания участников общества не установлен иной срок. Затем не позднее месяца со дня окончания этого срока должно быть созвано общее собрание участников ООО, на котором утверждаются итоги увеличения уставного капитала. В случае несоблюдения этого срока согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ увеличение уставного капитала общества будет признано несостоявшимся.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества3. Вкладом могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку4.

Итак, решение принято, способ выбран, дополнительные вклады внесены. Теперь необходимо внести изменения в учредительные документы общества.

Регистрируем изменения

Сведения об изменении размера уставного капитала отражаются в уставе общества. Учредительный договор – это первый договор компании на момент ее создания. Он остается неизменным за весь период существования общества.

Новая редакция устава подлежит обязательной государственной регистрации. Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию, является Федеральная налоговая служба РФ. Таким образом, для регистрации внесенных изменений в учредительные документы необходимо обращаться в уполномоченный территориальный налоговый орган.

Пункт 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» для подачи документов в регистрирующий орган устанавливает трехдневный срок с момента внесенных изменений.

Однако МНС России в Письме от 14.08.2003 № 09-1-02/4040-АВ409 указало, что на представление сведений, связанных с внесением изменений в учредительные документы, этот срок не распространяется. По мнению МНС РФ, срок для регистрации таких изменений Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ вообще не установлен. Поэтому, если организация не уложится в трехдневный срок, то ответственность в виде предупреждения или штрафа 50 МРОТ за несвоевременное представление сведений о юридическом лице в регистрирующий орган, предусмотренная п. 3 ст. 14.25 КоАП РФ, применяться не должна.

Обратите внимание, что срок для регистрации увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов предусмотрен абз. 4 п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Общество обязано уведомить регистрирующий орган в течение одного месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов в уставный капитал участниками общества. В случае несоблюдения срока регистрации изменений учредительных документов увеличение уставного капитала общества будет признано несостоявшимся (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

В налоговый орган для регистрации нужно представить нотариально заверенные документы:
1. Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица по форме Р13001 (Постановление Правительства РФ от 19.06.2002 № 439). Нотариус заверяет только первые три листа этого заявления.
2. Решение участников общества об итогах увеличения уставного капитала и о внесении изменений в учредительные документы.
3. Текст изменений к уставу либо устав компании в новой редакции.
4. Квитанцию об уплате государственной пошлины. На практике налоговые органы требуют представить подлинник этой квитанции, который потом возвращают вместе с зарегистрированными изменениями в учредительные документы. Размер пошлины составляет 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Кроме того, если уставный капитал увеличивается за счет дополнительных вкладов участников, то для регистрации изменений нужно представить документ об оплате взноса в уставный капитал.

Заявитель должен предъявить на регистрацию документы в трех экземплярах. Один экземпляр остается в налоговом органе, второй (с печатью о регистрации) возвращают ООО, третий экземпляр новой редакции устава нужно будет предъявить в банк.

Отражаем увеличение уставного капитала в бухгалтерском и налоговом учете

При внесении учредителями в уставный капитал неденежных вкладов их денежная оценка утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений (на сегодня – 20 000 руб.), такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Причем номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой неденежным вкладом, не может превышать сумму, указанную независимым оценщиком.

В бухгалтерском учете основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал общества, принимается к учету по стоимости, которой признается его денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ5.

Оплата учредителем дополнительного вклада в уставный капитал общества посредством внесения основного средства отражается в учете в следующем порядке:
Д-т 08-4 К-т 75 – получен дополнительный вклад в уставный капитал в виде основного средства по стоимости, согласованной учредителями (без учета НДС).

Д-т 75 К-т 80 – отражено увеличение уставного капитала общества.

Учредитель – юридическое лицо, передавая в качестве вклада в уставный капитал общества имущество, обязан по нему восстановить сумму НДС, которая им ранее была правомерно принята к вычету. По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки)6. Особенность оформления такой передачи заключается в том, что сумму восстановленного налога на добавленную стоимость передающая сторона указывает непосредственно в акте приема-передачи, то есть без составления счета-фактуры. При этом восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость полученного имущества, а подлежат вычету у принимающей стороны после его принятия на учет в порядке, установленном гл. 21 НК РФ7.

Полученная сумма НДС, по мнению Минфина РФ, отражается отдельно на счете учета добавочного капитала (Письмо Минфина РФ от 30.10.2006 № 07-05-06/262):

Д-т 19 К-т 83 – отражена полученная сумма НДС, восстановленная учредителем (юридическим лицом) в бюджет при передаче основного средства, указанная в акте приема-передачи.
Д-т 01 К-т 08-4 – основное средство принято к учету.
Д-т 68 К-т 19 – принят к вычету НДС по основному средству, полученному в качестве дополнительного вклада в уставный капитал на основании документов, которыми оформлена передача основного средства.

Таким образом, Минфин РФ разъяснил порядок бухгалтерского учета. Что же касается налога на прибыль, то доходы, полученные в виде взносов в уставный капитал организации, не учитываются в целях налогообложения8.

Вместе с тем по полученному в уставный капитал основному средству амортизация в целях гл. 25 НК РФ начисляется в общем порядке, а это значит, что получающая сторона должна определить стоимость этого имущества.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Порядок определения стоимости полученного в качестве вклада имущества установлен ст. 277 НК РФ. Так, в соответствии с указанной статьей основное средство, внесенное в уставный капитал, принимается по его остаточной стоимости, отраженной по данным налогового учета передающей стороны.

Позволяют ли положения ст. 170, 251, 277 НК РФ, а также приведенные выше рекомендации Минфина РФ по отражению рассматриваемой операции в бухгалтерском учете сделать вывод о том, что операция завершена и полностью отражена как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета?

Мнение чиновника

По просьбе редакции руководитель Управления администрирования налога на прибыль ФНС РФ, советник налоговой службы РФ II ранга Хороший Олег Давыдович прокомментировал порядок налогообложения этой операции: «Восстановленная сумма НДС не может формировать первоначальную стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал. Следовательно, получение права на вычет сумм НДС без реально осуществленных расходов должно характеризоваться как получение экономической выгоды, приводящее к увеличению капитала. Поэтому вывод Минфина в комментируемом письме мне не совсем понятен.

Что касается порядка налогообложения указанного вычета у организации, получившей это право, считаю возможным классифицировать получение этой выгоды как безвозмездное получение имущественного права на возможность требования из бюджета определенной суммы. Следовательно, указанная сумма должна отражаться во внереализационных доходах. Действительно, Минфин свою позицию по вопросу налогообложения этой суммы не высказывал».

Мнение читателей

Экономическая выгода у получателя не возникает

Получение оборудования в качестве вклада в уставный капитал организации – довольно распространенная практика. В бухгалтерском учете у получателя первоначальная стоимость такого оборудования определяется как его стоимость, согласованная учредителями, минус сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с налоговым законодательством. Чиновники Минфина абсолютно правы в том, что сумма НДС идет на увеличение добавочного капитала организации.

Что же касается вопросов, возникает ли у получившей стороны экономическая выгода и надо ли включать ее в состав внереализационных доходов, то, на наш взгляд, у получателя ее не возникает, поскольку НДС начислен передающей стороной и принимается к вычету получившей стороной в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Также об отсутствии дохода у эмитента говорит п. 1 ст. 277 НК РФ.

Кроме того, стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете различается. Поэтому при формировании бухгалтерской отчетности не забудьте о необходимости применения ПБУ 18/02.

НДС из бюджета – не гражданское правоотношение

Трудно согласиться с выводом, что право на вычет сумм НДС в описываемой ситуации является безвозмездным получением имущественного права на возможность требования из бюджета определенных сумм и соответствующим признанием этой суммы в качестве внереализационного дохода. Все дело в том, что существует разница в характере взаимоотношений, возникающих в сфере налогообложения и в обычных договорных отношениях.

В первую очередь обязанность платить налоги (ст. 57 Конституции РФ) имеет публично-правовой, а не гражданско-правовой характер (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П).

Также следует учитывать, что организация участвует в налоговых правоотношениях не по собственному усмотрению, а в соответствии с указанными в НК РФ обязанностями.

Таким образом, право требования возврата денежных средств из бюджета вторично по отношению к необходимости выполнять налоговые обязанности и носит административный, но не гражданско-правовой характер. Налоговый кодекс не содержит понятия имущественного права ни в гл. 25, ни в первой части. В связи с этим трактовать имущественное право можно только на основании гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ).

Исходя из изложенного и учитывая установленное п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ ограничение, согласно которому к имущественным отношениям, основанным на административном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, вывод о безвозмездном характере сумм НДС, возмещаемых из бюджета в этой ситуации, представляется необоснованным.

Как видно, однозначного мнения по данному вопросу в настоящее время не существует. Главное финансовое ведомство страны официальных разъяснений пока не направляло.

Внимание! Об увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью путем внесения денежных средств участниками, привлечения вкладов новых участников, использования имущества общества читайте в ближайших номерах журнала.

1) п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
2) пп. 2 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ
3) п. 1 ст. 19 Федерального закона № 14-ФЗ
4) п. 1 ст. 15 Федерального закона № 14-ФЗ
5) п. 4, 7, 9 ПБУ 6/01
6) п. 3 ст. 170 НК РФ
7) п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172, п. 3 ст. 170 НК РФ
8) пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ