Антикризисные налоговые меры на 2009 год

Налог на прибыль

1. Налог на прибыль снижен на 4%. С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижается с 24 до 20% за счет федеральной части налога (которая уменьшится с 6,5 до 2,5%). Кроме того, за субъектами Федерации сохраняется право понизить ставку налога в части, поступающей в региональный бюджет, – с 17,5 до 13,5% (то есть минимальная ставка налога составит 16%). По словам Владимира Путина, эта мера позволит не забирать в качестве налогов, а оставить работать в экономике свыше 400 млрд рублей.

Был экстренно изменен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за четвертый квартал 2008 года. Эта мера позволила компаниям заплатить авансовые платежи с реальной прибыли, полученной в ноябре-декабре (а из-за кризиса многие компании получили и убытки), а не c высокой прибыли третьего квартала. Чтобы не платить завышенные авансовые платежи в новом году, Вам стоит задуматься о переходе (по крайней мере, на период экономического кризиса) на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для этого Вам следует внести изменения в учетную политику компании и уведомить об этом налоговую инспекцию до 31 декабря 2008 года. В противном случае переплата возникнет уже в первом квартале 2009 года, когда компания будет рассчитывать сумму авансовых платежей по данным за последний квартал 2008 года без учета снижения ставки до 20% (закон не предусматривает переходных положений).

2. Амортизационная премия увеличена с 10 до 30%. Компания сможет сразу списать в уменьшение налогооблагаемой базы до 30% первоначальной стоимости основных средств (а также расходов на их ремонт, модернизацию, техническое перевооружение). Данная льгота действует в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше трех до 20 лет, приобретенных после 1 января 2009 года. Увеличение размера амортизационной премии создаст благоприятные условия для переоборудования существующих и создания новых производств, приобретения новых технологий, значительно облегчив налоговую нагрузку до момента получения реальной прибыли от новых объектов.

С другой стороны, принятый закон устанавливает обязанность налогоплательщика восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль ранее использованную амортизационную премию (30% или 10%) в том случае, если он реализует основное средство ранее, чем через пять лет после ввода его в эксплуатацию. Из текста закона следует, что компании должны применять это правило в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2008 года. Это может потребовать пересчета налога на прибыль и внесения изменений в налоговые декларации в отношении основных средств, приобретенных и реализованных в течение 2008 года, что увеличит налоги для компаний, распродающих активы в условиях кризиса. По общему правилу поправки, которые ухудшают положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы и не должны распространяться на прошлые периоды. Поэтому, на мой взгляд, налогоплательщики имеют право не применять норму о восстановлении амортизационной премии по объектам, введенным в эксплуатацию до 2009 года. Возможно, что такое право придется отстаивать в судебном порядке.

3. Проценты по кредитам можно будет в большем объеме учесть в расходах. По общим правилам Вы можете уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов, начисляемых по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале, более чем на 20%. Кроме того, уменьшение возможно на проценты в пределах фиксированных ставок, установленных в Налоговом кодексе.

В условиях кризиса многие компании вынуждены привлекать займы по ставкам, превышающим установленные фиксированные ограничения. Для решения этой проблемы предельная величина процентной ставки по долговым обязательствам (которую можно учесть в расходах) для долговых обязательств в иностранной валюте увеличивается с 15 до 22%, для долговых обязательств в рублях – с 1,1 до 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это положение применяется к займам, привлекаемым в период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года. Таким образом, Вы сможете отнести к расходам более высокие проценты по займам, привлеченным еще осенью. Но стоит отметить, что формально из текста закона следует, что компания сможет определить предельный размер процентов исходя из фиксированных ограничений по ставкам только при отсутствии аналогичных займов от российских организаций, когда невозможно определить 20-процентное отклонение. Это может потребовать проведения значительной работы по сопоставлению условий займов и определению средней ставки, что в первую очередь коснется кредитных организаций. Несмотря на то что лишение налогоплательщиков права выбора ограничений – скорее техническое упущение, вызванное экстренным порядком принятия поправок, пока неизвестно, какую позицию займут налоговые органы по этому вопросу.

4. Расширен перечень расходов на добровольное страхование, уменьшающих прибыль. С 1 января 2009 года в перечень включены расходы на добровольное имущественное страхование, включая страхование гражданской ответственности и страхование предпринимательских рисков, если в соответствии с российским законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком его деятельности. Эти изменения должны решить проблемы компаний, которые в силу ряда законов обязаны в ходе своей деятельности заключать некоторые виды договоров добровольного страхования (например, страхование ответственности при транспортировке опасных производственных объектов, выполнении государственных заказов). Раньше налоговые органы отказывали в вычете таких расходов. В перечень теперь также включаются расходы на добровольное страхование ответственности по договору, если это является необходимым условием деятельности налогоплательщика в соответствии с международными обязательствами или общепринятыми международными требованиями.

Сообщите сотрудникам об увеличении имущественного вычета

Для стимулирования спроса на рынке недвижимости имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья повышается с 1 млн до 2 млн руб. Таким образом, максимальная экономия, которую смогут получить работники, увеличивается с 130 тыс. до 260 тыс. руб. (при ставке НДФЛ 13%). Этой льготой смогут воспользоваться и те, кто приобрел жилье (зарегистрировал право собственности) в 2008 году. Налоговые органы пока не разъясняют, будет ли компания-работодатель обязана пересчитать налог с выплат работнику за 2008 год, если последний успеет обратиться к работодателю за дополнительным вычетом до конца декабря 2008 года. В любом случае сотрудник сможет заявить вычет в новом году, обратившись к работодателю или в налоговую инспекцию по месту учета при подаче налоговой декларации.

По материалам автора статьи

Налог на добавленную стоимость

1. Оптимизирован НДС по авансам и при осуществлении неденежных расчетов. С 1 января 2009 года налогоплательщики получат право принимать к вычету НДС по авансовым платежам (если такие платежи предусмотрены договором) в том налоговом периоде, в котором произведен платеж (ранее НДС по авансам принимался к вычету только после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг). По новым правилам поставщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее пяти дней со дня получения авансов. Эта мера позволит компаниям упорядочить уплату НДС и освободить дополнительные денежные средства в тех периодах, в которых компании непосредственно несут расходы. С другой стороны, данная поправка может привести к ряду проблем для тех покупателей, которым будет сложно соотнести авансы с конкретными товарами (работами или услугами).

Также обратите внимание, что с 1 января 2009 года компании больше не обязаны перечислять друг другу НДС на основании отдельных платежных поручений при бартерных сделках, зачетах встречных требований или при использовании в расчетах ценных бумаг.

2. Введен НДС при ввозе технологического оборудования. По ранее действовавшим правилам российские компании могли получить освобождение от уплаты таможенного НДС со стоимости технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал. На практике таможенные органы считали технологическим только то оборудование, которое включено в перечень, утвержденный приказом ГТК от 2001 года. Хотя в некоторых случаях суды более широко трактовали эту норму и допускали применение освобождения от НДС в отношении оборудования, не включенного в данный перечень. С начала следующего года от уплаты таможенного НДС будет освобождаться ввоз только такого технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России, – по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Хотя в поправках прямо не сказано, что освобождение от таможенного НДС действует лишь в отношении оборудования, вносимого в уставный капитал (а значит, теоретически может применяться при обычном импорте), вероятно, такое ограничение появится в перечне. Данная поправка в Налоговый кодекс начнет действовать с первого числа квартала, следующего за введением в действие перечня. В настоящий момент неизвестно, когда такой перечень будет подготовлен. Но можно предположить, что таможенные органы будут максимально узко трактовать эту норму и отказывать импортерам в освобождении от НДС в отношении оборудования, прямые аналоги которого не производятся в России, но отсутствующего в перечне.

3. Упрощен порядок подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров. Компании-экспортеры получат право представлять в налоговые органы не таможенные декларации (или их копии), а реестры таможенных деклараций, содержащие необходимые сведения о вывозе товаров с отметками таможенных органов. Предполагается, что порядок составления таких реестров будет согласован между Минфином и ФТС России. Это должно облегчить Вам процесс представления документов и сократить число отказов в возмещении НДС из-за формальных недостатков в таможенных декларациях. Также увеличен на 90 дней (то есть до 270 дней) срок представления документов (их копий) для подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров (помещении товаров под режим международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов). Однако это временная мера – увеличенные сроки будут действовать в отношении операций с товарами в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Упрощенная система налогообложения

С нового года власти регионов смогут принимать решения о снижении с 15 до 5% ставки налога для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Пониженные ставки могут быть установлены в отношении тех компаний, которые платят налог с прибыли (то есть с разницы между доходами и расходами). Сейчас законодательные органы некоторых субъектов (например, Псковской области) уже рассматривают такие предложения.
Изменения в области налогового контроля

Уточняются виды решений, принимаемых руководителем налогового органа в отношении возмещения НДС. В том числе прямо предусматривается вынесение решений о частичном возмещении заявленного к возврату из бюджета НДС. Хотя технически такая возможность существовала и ранее, теперь такие решения должны, по мнению законодателей, получить более широкое распространение и облегчить возмещение бесспорной части НДС. Наконец, положения Налогового кодекса дополняются рядом процессуальных гарантий для налогоплательщиков. Устанавливается в том числе запрет на использование налоговыми органами доказательств, полученных с нарушением положений Налогового кодекса. Это будет необходимо Вам в ходе досудебного обжалования. Напомним, что с 1 января 2009 года оспорить решение налоговой инспекции в суде можно будет лишь после процедуры досудебного урегулирования. Кроме того, законодательно закрепляется действующий на практике порядок прекращения текущей и начала новой камеральной проверки по налоговой декларации, если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за проверяемый налоговый период.

Перспективы

Налоговое законодательство будет меняться и в 2009 году. На очереди еще ряд поправок в Налоговый кодекс, в том числе в рамках концепции формирования в России финансового центра. Изменения будут предполагать введение имущественного вычета по НДФЛ при продаже ценных бумаг, расширение применения нулевой ставки на дивиденды, выплачиваемые российским компаниям. Ожидается также принятие радикального решения об отмене ЕСН и переходе к системе взносов во внебюджетные фонды. При этом планируется, что регрессивная шкала будет состоять из двух ставок: 34% и 0%. Кроме того, в 2009 году Федеральное собрание может рассмотреть пакет поправок по трансфертному ценообразованию и налоговой консолидации.