Отчетность банков по МСФО – новые требования

Уставный капитал банков, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью

В феврале 2008 г. Совет по МСФО (далее – СМСФО) опубликовал поправки к стандартам, которые позволяют банкам, созданным в форме обществ с ограни­ченной ответственностью, показывать в отчетности капитал, т. е. существенно улучшить финансовые показатели и коэффициентный анализ. Данные поправки ни один банк не применил досрочно.
Учитывая требования КИМФО (IFRIC) 2 «Долевое участие в кооперативах и подобные финансовые инструменты» (Members’ Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments), уставные и добавочные капиталы, накопленная нереализо­ванная прибыль и иные статьи капитала ООО, зарегистрированных по россий­скому законодательству, ранее обычно классифицировались в отчетности по МСФО как долговые обязательства. Такие банки не имели раздела «Капитал» в балансе, а только подраздел «Чистые активы, приходящиеся на собственников» в разделе «Долгосрочные обязательства».

Это требование установлено документом правового регулирования данных организаций. Так, согласно ст. 26 Закона «Об обществах с ограниченной ответ­ственностью»¹ участник общества вправе в любое время выйти из него незави­симо от согласия других его участников или общества. Общество обязано выпла­тить участнику, подавшему заявление о выходе из него, действительную стоимость его доли или выдать ему имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в котором подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен его уставом.

Согласно требованиям МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представ­ление информации» и КИМФО 2 данные организации не имеют права препят­ствовать погашению обязательства, поэтому они не могут показывать в отчетности капитал и должны признать обязательства перед участниками в размере чистых активов.

Данная трактовка не позволяла российским банкам отражать в отчетности по МСФО капитал, кроме консолидируемых групп, где материнская компания, созданная в форме ООО, являлась резидентом других стран, в законодательстве которых, вероятно, отсутствует норма о возможности беспрепятственного выхода.

В феврале 2008 г. СМСФО опубликовал изменения, внесенные в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и МСФО 32 и касающиеся финансовых инструментов, сходных по характеристикам с обыкновенными акциями и учиты­вающихся в составе финансовых обязательств. Данные изменения обязательны к применению с отчетных периодов, которые начинаются с 1 января 2009 г. Правила их досрочного применения аналогичны любому досрочному применению МСФО, т. е. с раскрытием этого факта и дополнительной информации в примечаниях к финансовой отчетности.

В Методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» изложен действовавший до 1 января 2009 г. порядок отражения капитала ООО. Данные представлены в табл. 1.

Таблица 1
Правила отражения капитала банка, созданного в форме ООО

Отражение в финансовой отчетности по МСФО обязательств перед участни­ками соответствующих ООО в размере чистых активов не может в полной мере раскрыть суть и характер данных финансовых инструментов. Взносы в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью по своей сути соответствуют взносам в капиталы любых иных обществ, за исключением упрощенных процедур выхода из общества.

Внесенные СМСФО изменения не оказывают влияния на соблюдение всех установленных в МСФО 32 требований, необходимых для классификации данных инструментов как долевых, т. е. в составе капитала.
Требования к получению участниками части чистых активов изложены в п. 16(а) МСФО 32. К ним относятся следующие:

• владение долевым инструментом дает держателю право на получение пропорциональной доли в чистых активах в случае ликвидации ООО;
• инструмент относится к классу инструментов, являющихся наименее прио­ритетными над другими требованиями в отношении активов, исходя из установ­ленной законодательством очередности исполнения требований кредиторов, тогда как требования всех участников равны и определяются только долей участ­ника;
• требования участников общества обладают одинаковыми свойствами, не имеют больше никаких характеристик (кроме того, что участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества с выплатой ему его доли), которые удовлетворяли бы критериям классификации в качестве финансового обязательства;
• ожидаемые денежные потоки по рассматриваемым инструментам опреде­ляются главным образом прибылью или убытком, изменением стоимости чистых активов или изменением справедливой стоимости признанных и непризнанных чистых активов общества на протяжении срока действия инструмента (не включая какие-либо воздействия со стороны самого инструмента);
• обществом не выпущено каких-либо иных инструментов со сроками, анало­гичными срокам долей в обществах, которые существенно ограничивали или устанавливали бы фиксированные возмещения остаточного дохода держателей инструментов.

Эти критерии выполняются для большинства российских ООО, тем более для банков, поскольку ЦБ РФ устанавливает требования по величине уставного капитала. В связи с этим мы считаем, что банкам целесообразно воспользоваться изменениями в МСФО 1 и МСФО 32 и классифицировать чистые активы обществ в качестве капитала, а не обязательств в отчетности за 2009 г.

1. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответствен­ностью».

2. Письмо ЦБ РФ от 16 февраля 2009 г. № 24-Т «О методических рекомендациях “О порядке состав­ления и представления кредитными организациями финансовой отчетности“». С. 52.

Полная версия статьи Отчетность банков по МСФО – новые требования