Готовим МСФО-отчетность или готовимся к ней Аверчев Игорь Источник: Портал рабочих ситуаций Бухгалтера Директор компании узнал, что Минфин России узаконил существование международных стандартов финансовой отчетности в России (приказ от 25.11.2011 № 160н). По сути, решенным можно считать только один вопрос – больше не нужно самим переводить тексты МСФО на русский язык. Вопрос – кто, когда и зачем должен применять стандарты, если должен, ясен не до конца. ФАКТИЧЕСКИ УПЛАЧЕННЫЕ ВЗНОСЫ СНИЖАЮТ РАЗМЕР ШТРАФА Ситуация Директор компании узнал, что Минфин России узаконил существование международных стандартов финансовой отчетности в России (приказ от 25.11.2011 № 160н). По сути, решенным можно считать только один вопрос – больше не нужно самим переводить тексты МСФО на русский язык. Вопрос – кто, когда и зачем должен применять стандарты, если должен, ясен не до конца. Разобраться во всех подробностях генеральный поручил главному составителю отчетности – бухгалтеру. Решение За исключением компаний, кому уже вменено в обязанность формировать финансовую отчетность по правилам МСФО (Федеральным законом от 27.07.2010 N 208-ФЗ), такая отчетность нужна и другим окажется требуется и другим компаниям. Например, тем, кто устанавливают долгосрочные партнерские отношения с иностранными контрагентами, хочет получить дешевое западное финансирование (и часто на деле - кредиты в российских банках на выгодных условиях) или выйти на иностранные фондовые площадки со своими ценными бумагами. Если фирме ничего этого не нужно, она вполне может обойтись отчетностью по российским стандартам учета. Немного о плюсах-минусах Пожалуй, основное преимущество МСФО в том, что международные стандарты позволяют более объективно оценить финансовое состояния фирмы. Однако у МСФО есть и недостатки, например, сложность применения отдельных стандартов. Это относится и к IAS 19 «Вознаграждения работникам», и IAS 29 «Учет в условиях инфляционной экономики», и к IAS 36 «Обесценение активов», и к стандартам по учету финансовых инструментов (660 страниц текста IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRS 9). Таким образом, для небольших компаний выгоды от подготовки международной отчетности не столь очевидны, при том, что затраты на ее подготовку весьма значительны. Другой вопрос, что подготовка МСФО-отчетности прямо не связана со знанием хотя бы основных принципов и особенностей представления показателей в ней – с учетом тенденций подготовки новых и обновления старых ПБУ. Советы для решительных Можно оставить за кадром тот факт, что РСБУ станут аналогами МСФО. В конце концов, проблему можно решать по мере ее появления (если позволяют финансы и время). для осмотрительных Все новые российские ПБУ будут аналогами соответствующих стандартов МСФО. Чем раньше разобраться в них по сути, тем проще будет менять правила учета в будущем. ПользователиИзначально российская отчетность ориентирована на интересы государства в лице налоговых и статистических органов, а не на потребности руководителей и акционеров компаний. Именно налоговые органы достаточно долго диктовали правила формирования отчетности. В российской отчетности по этой причине нет многих нужных сведений Международная финансовая отчетность, напротив, ориентирована в первую очередь на интересы «поставщиков» капитала компании (собственного и заемного) – акционеров, инвесторов, кредиторов. Именно эти лица рискуют своими активами, вкладывая их в бизнес. По каким принципам формировать отчетностьНесмотря на то, что декларируемые в РСБУ принципы подготовки отчетности номинально эквиваленты принципам МСФО, на практике они применяются совершенно по-разному. Рассмотрим эту сторону проблемы на конкретных примерах. Еще о методах подготовки отчетности по МСФО читайте № 7, 2011, с. 66. Отложенные налоги. В любой стране, где правила формирования налогооблагаемой прибыли кардинально отличаются от финансовой (бухгалтерской) прибыли, проводится расчет отложенных налогов. Такие расчеты делаются и в РСБУ, и в МСФО. Но вот принципы этих расчетов различны. ПБУ 18/02 использует методику «обязательств по отчету о прибылях и убытках». К слову, она запрещена в МСФО еще в 1996 году. Аналог нашего стандарта - IAS 12 - использует методику «обязательств по балансу». Разница между этими методами огромная. Задача ПБУ 18/02 – ответить на вопрос налогового инспектора: «Почему у вас налогооблагаемая прибыль за прошедший периодотличается от бухгалтерской прибыли до налогообложения?». IAS 12 отвечает на вопрос поставщика капитала: «Какими будут будущие налоговые последствия сделки в финансовой отчетности и для целей налогообложения?». Пример 1 Фирма A 01.01.2012 приобрела земельный участок за 2 млн руб. и рассматривает его как переоцениваемое основное средство. На 31.12.2012 стоимость участка выросла до 3 млн руб. Предположим, переоценка учитывается и в российской, и в международной отчетности. Ставка налога на прибыль 20 процентов, но переоценка в налоговом учете не признается. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (п. 15 ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01). По правилам ПБУ 18/02 этот факт не приведет к расчету налоговых последствий. «Международный» бухгалтер «покажет» своей отчетностью, что если в будущем участок продадут по рыночной цене за 3 млн руб., то нужно будет заплатить налог на прибыль в размере 200 тыс. руб. (3 000 000 – 2 000 000) х 20%. Показатели отчетности по этой операции представим в табл. 1 Таблица 1. Учет возмещаемой стоимости актива, руб.
Непрерывность деятельности предприятия. Эта базовая концепция является основой как российской, так и международной отчетности. Так, если предприятие в обозримом будущем (в пределах 12 месяцев после отчетной даты) собирается существенно сократить свою деятельность или вовсе закрыться, то оно должно переходить на другие методы формирования отчетности. В практике подготовки российской отчетности этот принцип полностью игнорируется. При подготовке международной отчетности он беспрекословно выполняется. Предположим, владельцы фирмы B 20.11.2012 решили «свернуть» бизнес. Тогда при подготовке отчетности на 31.12.2012 бухгалтер будет руководствоваться разными правилами и разными стандартами. Для простоты представим расхождения только по нематериальным активам в табл. 2 Таблица 2. Отчетность при «сворачивании» бизнеса
План счетов и отчетностьСостав российской и международной отчетности одинаков, если не считать, что российский баланс в МСФО называется отчетом о финансовом положении, а отчет о прибылях и убытках – отчетом о совокупной прибыли. Несмотря на это одни и те же статьи имеют разное значение в РСБУ и в МСФО. Остановимся на этом детальнее. Пример 2 Фирма C рассчитывает статью «Денежные средства». Сальдо счетов на отчетную дату такое: – счет 50 «Касса» – 12 тыс. руб.; – счет 51 «Расчетный счет» – 3,4 млн руб.; – счет 52 «Валютный счет» – 800 тыс. руб. При этом на субсчете «Денежные документы» счета 50 учтены путевки для персонала на сумму 11 тыс. руб. Счет 51 арестован (заблокирован), а счет 52 содержит сумму долгосрочного кредита, полученного от банка на условиях неснижаемого остатка в 200 тыс. руб. Сравним показатели по двум видам отчетности в табл. 3 Таблица 3. Расчет статьи «Денежные средства» в РСБУ и МСФО, руб.
Итак, благодаря Минфину пользователи отчетности получат более качественную информацию о финансовых показателях фирмы. Заметно прибавится работы бухгалтеру, поскольку необходимости формировать российскую бухгалтерскую и налоговую отчетность (помимо международной) Приказ 162н не отменял. Кроме того, любые, даже самые качественные стандарты, применяют на практике конкретные люди. И это, как не печально, не дает полной гарантии отсутствия проблем для инвесторов, кредиторов и акционеров. Постоянный адрес: https://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=010594
|