Уменьшение уставного капитала ООО

Уменьшение уставного капитала ООО путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников общества.

Согласно пункту 4 статьи 30 Закона №14-ФЗ, если стоимость чистых активов ООО останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов ООО оказалась меньше его уставного капитала, общество не позднее чем через 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года обязано принять решение об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов.

Указанная норма введена в статью 30 Закона №14-ФЗ Федеральным законом от 18 июля 2011 года №228-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов», который вступил в силу 1 января 2012 года.

Напомним, что до 1 января 2012 года в соответствии с пунктом 3 статьи 20 Закона №14-ФЗ ООО обязано было объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке в случае, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала.

В течение 3-х рабочих дней после принятия ООО решения об уменьшении его уставного капитала оно обязано сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, и дважды, с периодичностью 1 раз в месяц, опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление об уменьшении его уставного капитала. Об этом сказано в пункте 3 статьи 20 Закона №14-ФЗ.

Далее рассмотрим порядок отражения операций по уменьшению уставного капитала в бухгалтерском учете ООО и ОА.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, (далее - План счетов бухгалтерского учета) состояние и движение уставного капитала организации учитывается на счете 80 «Уставный капитал».

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

При уменьшении номинальной стоимости акций (долей) с выплатой акционерам (участникам) денежных средств в бухгалтерском учете общества должны быть сделаны следующие записи:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - отражено уменьшение уставного капитала;
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями Кредит счета 51 «Расчетные счета» (счета 50 «Касса») – выплачены акционерам (участникам) денежные средства, на которые уменьшен уставный капитал.

Пример.
В октябре текущего года общим собранием участников ООО «Альфа» было принято решение об уменьшении размера уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости долей всех участников на сумму 100 000 рублей. Образовавшаяся разница выплачивается участникам.
Государственная регистрация новой редакции устава произведена в ноябре текущего года, а разница выплачена участникам в декабре текущего года.
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие записи:
- в ноябре текущего года:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - 100 000 рублей - отражено уменьшение уставного капитала на дату государственной регистрации изменений в учредительных документах;
- в декабре текущего года:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 100 000 рублей – выплачены участникам денежные средства, на которые уменьшен уставный капитал.
**
При уменьшении размера уставного капитала путем снижения номинальной стоимости акций (долей) без выплаты акционерам (участникам) в бухгалтерском учете общества делается запись:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – отражено уменьшение уставного капитала без выплаты денежных средств акционерам (участникам).
При выкупе акций (долей) у акционеров (участников) в бухгалтерском учете общества делаются следующие записи:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - учтена стоимость акций (долей), выкупленных у акционеров (участников).
Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (долей).
При этом возникающая на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью, согласно Плану счетов бухгалтерского учета, относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Как правило, собственные акции выкупаются выше номинала. Если акции выкуплены выше номинала, то в бухгалтерском учете общества делается следующая запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - включена в состав прочих расходов разница между фактической и номинальной стоимостью акций.

Пример.
ЗАО «Салют» в сентябре текущего года выкупило у акционера собственные акции, перечислив денежные средства на его расчетный счет. Цена приобретения акций равна 1 500 000 рублей, а их номинальная стоимость – 1 000 000 рублей.
В октябре текущего года общим собранием акционеров было принято решение об уменьшении размера уставного капитала путем аннулирования ранее выкупленных акций на 1 000 000 рублей. Изменение уставного капитала зарегистрировано в ноябре текущего года.
В бухгалтерском учете ЗАО «Салют» будут сделаны следующие записи:
- в сентябре текущего года:
Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)» Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 1 500 000 рублей - учтена стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

- в ноябре текущего года:
Дебет счета 80 «Уставный капитал» Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - 1 000 000 рублей - отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций.
Дебет счета 91 «прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - 500 000 рублей - разница между фактической и номинальной стоимостью акций включена в состав прочих расходов.
**
Если общество уменьшает уставный капитал в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, то, согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), дохода в целях налогообложения прибыли не возникает.

Во всех других случаях суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала, признаются доходами, если при уменьшении уставного капитала общество отказывается от возврата стоимости соответствующей части вкладов участникам организации. В соответствии с пунктом 16 статьи 250 НК РФ указанный доход признается внереализационным и подлежит обложению налогом на прибыль по общеустановленной ставке (в общем случае 20%).

Возникает вопрос, а каков порядок налогообложения прибыли при добровольном уменьшении уставного капитала общества?

В Письме от 20 сентября 2011 года №03-03-06/1/567 Минфин Российской Федерации указал, что согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

При этом специалисты финансового ведомства обратили внимание, что данное положение применимо только к тем доходам, которые участник получает при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества или при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества.

Если же организация добровольно уменьшает уставной капитал, то у участника общества или товарищества, получающего соответствующее имущество, образуется доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 23 апреля 2010 года №16-15/043546@, а также в более ранних Письмах Минфина Российской Федерации от 17 февраля 2009 года №03-03-06/1/71, от 13 января 2009 года №03-03-06/1/4.