Раскрытие информации о передаче финансовых активов – изменение к МСФО (IFRS) 7

В ЧЕМ ЗАКЛЮЧАЮТСЯ НОВЫЕ ТРЕБОВАНИЯ?

Новые требования в области раскрытия информации касаются переданных активов. Компания передает финансовый актив при передаче обусловленных договором прав на получение денежных потоков по данному активу другой стороне, например, в случае юридической продажи облигации. Или же передача имеет место тогда, когда компания сохраняет предусмотренное договором право на финансовый актив, но при этом принимает на себя предусмотренное договором обязательство по выплате денежных потоков другой стороне, как это часто бывает в случае факторинга дебиторской задолженности.

Данная поправка предусматривает разные требования для:

переданных активов, признание которых полностью не прекращено (например, при сделке продажи на стандартных условиях с обязательством обратной покупки («репо») ценной бумаги за фиксированную цену или при передаче активов для секьюритизации компаниям специального назначения, консолидируемым передающим лицом);

некоторых переданных активов, признание которых полностью прекращено (например, факторинг торговой дебиторской задолженности без права регресса).

Данная поправка требует минимального раскрытия дополнительной информации в отношении первой категории; однако в отношении второй категории новые требования в области раскрытия информации могут оказаться обширными.

КАКОВЫ ТРЕБОВАНИЯ В ОБЛАСТИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В ОТНОШЕНИИ ПЕРЕДАННЫХ АКТИВОВ, ПРИЗНАНИЕ КОТОРЫХ НЕ ПРЕКРАЩЕНО?

Изменение увеличивает объем раскрытия информации в отношении этих финансовых активов по сравнению с уже существующими требованиями МСФО (IFRS) 7. Введены только два новых требования:

1) должно быть предоставлено описание характера взаимоотношений между переданными активами и связанными с ними обязательствами, включая ограничения для отчитывающейся компании на пользование переданными активами, возникающие в результате такой передачи;

2) если контрагент по связанным обязательствам имеет право регресса только в отношении переданных активов, необходимо представить описание процедур, определенно справедливой стоимости переданных активов, справедливой стоимости связанных обязательств и чистую позицию.

КАКОВЫ ТРЕБОВАНИЯ В ОБЛАСТИ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В ОТНОШЕНИИ ПЕРЕДАННЫХ АКТИВОВ, ПРИЗНАНИЕ КОТОРЫХ ПОЛНОСТЬЮ ПРЕКРАЩЕНО?

Новые требования к раскрытию информации о финансовых активах, признание которых прекращено, действуют только в случае продолжающегося участия в активе, что на практике бывает не часто. В частности, это может иметь место, когда в процессе передачи актива компания сохраняет за собой все договорные права и обязательства в отношении финансового актива, признание которого прекращено, или получает новые договорные права и обязательства, связанные с переданным финансовым активом.

Дополнительно раскрываемая информация касается, главным образом, продолжающегося участия в активе. В их число входят:

• балансовая и справедливая стоимость продолжающегося участия в активе;
• максимальный допустимый убыток, который может возникнуть в связи с продолжающимся участием в активе;
• все будущие оттоки денежных средств, связанные с выкупом актива, признание которого прекращено (например, цена исполнения опционного соглашения), и анализ таких выбытий по срокам погашения;
• описание характера и цели продолжающегося участия и риск, которому по-прежнему подвергается компания;
• прибыль и убыток на дату прекращения признания;
• доходы и расходы, признанные в отношении продолжающегося участия (текущие и суммарные); и
• равномерно ли отражается операция передачи в течение периода.