«Обязательные платежи» (IFRIC) 21 — новое разъяснение КРМФО

Основной вопрос состоит в определении момента признания обязательства по уплате обязательного платежа, которое отражается в учете в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Обязывающим событием, приводящим к признанию обязательства по уплате обязательного платежа, является деятельность, вследствие которой возникает обязанность уплаты обязательного платежа в соответствии с законодательством. Например, если деятельностью, вследствие осуществления которой возникает обязанность уплаты обязательного платежа, является получение выручки в текущем периоде, а расчет такого обязательного платежа основан на выручке, полученной в предыдущем периоде, обязывающим событием для такого обязательного платежа является получение выручки в текущем периоде. Получение выручки в предыдущем периоде является необходимым, но не достаточным условием возникновения существующего обязательства.

Экономическая необходимость в продолжении деятельности организации в будущем периоде не приводит к возникновению у такой организации обусловленного практикой обязательства в отношении уплаты обязательного платежа, подлежащего исполнению вследствие осуществления деятельности в таком будущем периоде.

Составление финансовой отчетности на основе допущения о непрерывности дея­тельности не подразумевает наличия у организации существующего обязательства в отношении уплаты обязательного платежа, подлежащего исполнению вследствие осуществления деятельности в будущем периоде.

Обязательство по уплате обязательного платежа признается постепенно, если обязывающее событие происходит на протяжении периода времени (то есть, если деятельность, вследствие которой возникает обязанность уплаты обязательного платежа в соответствии с законодательством, осуществляется на протяжении периода времени).

Например, если обязывающим событием является получение выручки на протяжении периода времени, соответствующее обязательство признается по мере того, как организация получает такую выручку.

Если обязанность в отношении уплаты обязательного платежа возникает вследст­вие достижения некоторого минимального порогового значения, учет обязательства, обусловленного такой обязанностью, должен соответствовать принципам, установленным в п. 8–14 настоящего разъяснения (в частности, в п. 8 и 11). Например, если обязывающим событием является достижение минимального порогового значения для деятельности (такого как минимальная величина полученной выручки или осуществленных продаж либо минимальное количество произведенной продукции), соответствующее обязательство признается при достижении такого минимального порогового значения.

В промежуточном финансовом отчете организация применяет те же принципы признания, что и в годовой финансовой отчетности. Вследствие этого в промежуточном финансовом отчете обязательство по уплате обязательного платежа:

а) не должно признаваться в отсутствие на конец промежуточного отчетного периода существующего обязательства в отношении его уплаты;

б) должно признаваться при наличии на конец промежуточного отчетного периода существующего обязательства в отношении его уплаты.

Организация должна признать актив, если она авансировала обязательный платеж в отсутствие у нее существующего обязательства в отношении его уплаты.

Организация должна применять настоящее разъяснение для годовых периодов, начинающихся 1 января 2014 г. или после этой даты. Допускается досрочное применение. Если организация применяет настоящее разъяснение для более раннего периода, организация должна раскрыть этот факт.

Изменения в учетной политике, обусловленные первоначальным применением настоящего разъяснения, должны учитываться ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Кстати

Фонд МСФО выпустил второй набор тегов для электронной отчетности

Фонд МСФО представил в январе второй набор электронных тегов (Таксономии МСФО 2013) для составления отчетности по международным стандартам в электронном виде.

Это промежуточный (в смысле — не основной, ежегодный) релиз, который содержит дополнительные концепции с учетом последних улучшений, внесенных международными разработчиками в стандарты МСФО. Тем не менее даже такую публикацию многие могут найти полезной, поскольку это позволит им продолжать составление электронной отчетности по МСФО, без того чтобы дополнительно разрабатывать какие­то свои концепции таксономии под конкретный измененный стандарт, который они начали применять досрочно.

Текущую публикацию можно рассматривать в качестве предвестника публикации полноценного ежегодного обновления — Таксономии МСФО 2014 в марте этого года.