20 апреля 2018 г. Пятница | Время МСК: 21:32:25
Карта сайта
 
Статьи
Как команде строитьсяРаботодатели вживляют чипы сотрудникамAgile в личной жизниСети набираются опта
«Магнит» хочет стать крупным дистрибутором
Задачи тревел-менеджера… под силу роботу?8 основных маркетинговых трендов, которые будут главенствовать в 2017 году
Статья является переводом одноименной статьи, написанной автором Дипом Пателем для известного англоязычного журнала «Entrepreneur»
Нужно стараться делать шедевры
О том, почему для девелопера жилец первичен, а дом вторичен

XBRL - электронный язык МСФО-отчетности



добавлено: 18-04-2011
просмотров: 14158
XBRL –  общепризнанный и широко принятый на Западе открытый стандарт для представления финансовой отчетности по МСФО и ГААП США в электронном виде. Открытость стандарта означает, что от компаний, применяющих XBRL, не требуются покупка программных лицензий и уплата платежей за использование.

Основное предназначение XBRL состоит в представлении, обмене и анализлюбой финансовой информации, в первую очередь финансовой отчетности компаний. Название XBRL является сокращением от английского eXtensible Business Reporting Language, что буквально переводится как «расширяемый язык деловой отчетности». Формат XBRL не является новым отдельным языком программирования – он основан на широко используемом ныне языке программирования XML (eXtensible Mark-up Language) и представляет собой его «диалект» для целей бизнеса.

История развития и международного распространения

Спецификации XBRL разрабатываются и публикуются независимой международной организацией XBRL International, Inc, штаб-квартира которой находится в США. Эти спецификации представляют собой основные технические определения того, как работает XBRL. Так как код является «открытым», то все желающие специалисты из разных стран мира направляют свои рекомендации и предложения по совершенствованию в XBRL International, Inc, которая осуществляет общую поддержку текущей версии XBRL.

XBRL International, Inc начала активную работу с 1998 г. и представляет собой консорциум, который на начало 2010 г. включал в себя 550 членов – различных международных организаций и компаний разных отраслей и направленности (в 2000 г. было 85 членов). В России число участников процесса развития и применения XBRL пока очень ограниченно. По данным сайта www.xbrl-ru.ru, единственная российская компания, являющаяся официальным членом консорциума XBRL International, Inc, – московское ООО Finatica.

Наиболее продвинутыми пользователями XBRL в настоящее время являются США и Европейский союз. В США XBRL с 2009 г. – обязательный стандарт представления финансовой отчетности в соответствии с требованиями Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (SEC). При этом программа внедрения XBRL подразумевает обязательный переход для всех типов эмитентов к 2012 г. (начиная с самых крупных компаний в 2009 г. и заканчивая малыми в 2011 г.).

Впервые США стали требовать представления отчетности от своих публичных компаний в электронном виде еще в 1993 г., когда была введена система EDGAR (Electronic Data Gathering, Analysis and Retrieval System). Она позволяла всем желающим легко находить всю информацию об эмитенте на сайте Комиссии в виде PDF-файлов и значительно облегчала проведение ее анализа.

Начиная с 2005 г. Комиссия предложила компаниям-«добровольцам» по собственной инициативе представлять свою финансовую отчетность в интерактивном формате на основании использования XBRL. По данным Комиссии, за четыре года существования добровольной программы 125 компаний представили 540 различных финансовых отчетов в формате XBRL.

В целях дальнейшего совершенствования анализа финансового положения и результатов операций эмитентов в 2009 г. Комиссия объявила о плане замещения EDGAR новой системой интерактивного представления и анализа IDEA (Interactive Data Electronic Applications), основанной на XBRL. Как известно, фондовые биржи США принимают отчетность, составленную не только по стандартам ГААП США, но и по стандартам МСФО уже без требования ее сверки с ГААП. Поэтому теперь, по новым правилам Комиссии, и отчетность, составленная по МСФО, также должна быть представлена в формате XBRL.

Убедиться, насколько переход на XBRL улучшает восприятие и анализ финансовой отчетности, можно, открыв отчетность любой из публичных компаний США, опубликованную на сайте http://viewerprototype1.com/viewer#, и попробовав самостоятельно составить таблицы или графики из любой интересующей финансовой информации.

Простота пользовательского интерфейса позволяет быстро получать и обрабатывать нужную информацию в интерактивном режиме онлайн. Например, чтобы сформировать график продаж компании «Алкоа» за последние годы, нужно щелкнуть на названии компании, выбрать последнюю финансовую отчетность, затем функцию Charts и интересующие вас сравнительные прошлые периоды, нажать на параметр Sales, и нужный вам график мгновенно сформируется.

В Великобритании «локомотивом» в разработке и внедрении XBRL для целей финансовой отчетности по стандартам UK GAAP с начала 2000-х гг. выступил Институт сертифицированных бухгалтеров Англии и Уэльса (The Institute of Chartered Accountants in England & Wales).

Первой публичной компанией в мире, полностью перешедшей на процесс формирования своей финансовой отчетности с помощью XBRL, стал крупнейший международный инвестиционный банк Morgan Stanley Dean Witter, который начал использование XBRL с 2000 г. Управляющий директор банка еще в 2001 г. отметил: «Использование XBRL дало нам два значительных преимущества:

  1. усилило эффективность от использования сети Интернет, позволяя нам обеспечить гораздо больший доступ и новое качество анализа финансовой информации;
  2. позволило улучшить процессы, упорядочить подготовку и распространение финансовой информации, тем самым существенно экономя для компании ее ресурсы и время.

Мы считаем, что XBRL представляет собой мощный инструмент работы с акционерами и помогает всем участникам цепочки поставки и обработки финансовой информации[1].

Деятельность Совета по МСФО по продвижению XBRL

Разработкой XBRL-таксономий (определены ниже) занимается Фонд Комитета по МСФО (IASC Foundation). Еще в конце 90-х гг. прошлого столетия была создана специальная группа – IASC Foundation XBRL Team. Результаты деятельности Группы XBRL (ежегодные таксономии МСФО) активно продвигались коммерческим директором Фонда Комитета по МСФО Куртом Рамином, который несколько раз в течение первого десятилетия XXI в. приезжал в Россию для консультаций по вопросам внедрения этого нового электронного языка отчетности. Первые спецификации и таксономии МСФО были разработаны Группой уже к 2000 г. и представлены общественности для широкого обсуждения на международной конференции по XBRL в Лондоне в феврале 2001 г.

Группа разрабатывает таксономии МСФО в ходе установленного процесса, который включает в себя многочисленные открытые публикации и отчеты о разработке таксономий для обсуждения общественностью. В Группе действуют две основные команды специалистов: финансисты и инженеры информационных технологий. Инженеры несут ответственность за осуществление технической экспертизы в области программирования и разработку XBRL-инструментов. Команда финансовой отчетности осуществляет экспертизу в бухгалтерской области знаний, необходимых при представлении МСФО в формате XBRL.

Процесс разработки Группой XBRL новых МСФО-таксономий проходит следующие этапы:

1. Планирование и анализ.

На этом этапе проводятся тщательный анализ и сравнение всех новых выпущенных стандартов и интерпретаций МСФО и дополнений и изменений к существующим стандартам по состоянию на 1 января. Целью анализа являются идентификация всех технических различий с предыдущей версией стандартов и интерпретаций МСФО и предварительная оценка их потенциального влияния на XBRL-таксономию МСФО.
Затем в рамках первого этапа составляется план нового проекта Группы по разработке обновленной таксономии МСФО.

2. Подготовка к формированию проекта таксономии.

Этот этап разбивается на две стадии:
    а) Технологическая оценка сложностей проекта. Включает оценку всех информационно-технических деталей проекта. Результатом является разработка новой ИТ-архитектуры, которая публикуется для открытого обсуждения общественностью и консультаций с внешними экспертами. На этой стадии Группа запрашивает мнение общественности по поводу информации для включения в финансовую отчетность в соответствии с новыми требованиями МСФО.
    б) Внедрение новых стандартов МСФО в апгрейд таксономии. На этой стадии проходят активные консультации Группы с представителями Совета по МСФО и непосредственными разработчиками новых положений МСФО с целью их адекватного и грамотного включения в новую таксономию. В результате дискуссий рабочих групп начинается подготовка к постатейному формированию проекта (драфта) новой таксономии МСФО.

3. Построение таксономии МСФО.

На этом этапе завершается формирование новой таксономии МСФО и проводится ее всестороннее техническое тестирование как с точки зрения информационных технологий, так и с точки зрения полного и корректного включения положений всех действующих стандартов и интерпретаций МСФО. В результате этой работы появляется документ – Проект (драфт) таксономии МСФО.

4. Обсуждение драфта таксономии МСФО.

На этом этапе происходит публикация и начинается обсуждение драфта таксономии МСФО общественностью. Как показывает уже наработанная практика обсуждений, в результате публичных консультаций, комментариев и рекомендаций в драфт, разработанный Группой XBRL Фонда КМСФО, наиболее часто вносятся изменения, поступившие от следующих сторон:

  • Совет ХАС (консультационный совет);
  • Совет XQRT (совет по проверке качкства);
  • независимые международные XBRL-девелоперы;
  • регуляторы различных стран;
  • международные аналитики, а также крупные составители отчетности по МСФО.

5. Публикация новой таксономии МСФО.

После завершения консультаций принимается окончательный вариант новой ежегодной таксономии МСФО, которая публикуется на веб-сайте Совета по МСФО одновременно с вспомогательными техническими и консультационными материалами. Таким образом, операционным циклом формирования новых таксономий МСФО является один календарный год.

В настоящее время XBRL официально рекомендован к использованию Фондом Комитета по МСФО для электронного составления отчетности по стандартам МСФО и, кроме того, поддерживается многими крупнейшими фондовыми биржами в Европе и Азии.

Основная причина, по которой руководящие органы МСФО широко поддерживают и активно продвигают повсеместное внедрение XBRL, – стремление к максимальной стандартизации в применении стандартов МСФО на практике в разных странах. Дело в том, что массовый переход на МСФО в странах Европы показал большую диверсифицированность в практическом применении одних и тех же стандартов МСФО в разных странах Евросоюза. Так, по данным сравнительного анализа, проведенного компанией «Эрнст и Янг» по результатам первого широкомасштабного применения МСФО в 2005 г., «отчетность торговой компании во Франции была больше похожа на отчетность французской индустриальной компании, чем на отчетность подобной ей торговой фабрики в Дании»[2].

Интерактивную схему внедрения XBRL в разных странах мира можно регулярно отслеживать на специальном веб-сайте http://www.xbrlplanet.org/. К сожалению, несмотря на обилие на карте перехода на XBRL красных, синих и белых флажков в разных частях света, Россия пока остается на этой карте белым пятном. А ведь, судя по этой карте, работы по разработке и внедрению XBRL ведутся в очень многих странах, включая такие, как Иран, Таиланд и Индия, не говоря уже о странах Евросоюза и США, где применение XBRL является обязательным для целей представления финансовой отчетности крупных публичных компаний.

Выгоды от применения ХBRL

Помимо стандартизации и улучшения сравнимости отчетности использование XBRL обеспечивает пользователям сокращение издержек, повышение точности и достоверности предоставляемой информации, а также возможность быстрого выборочного обмена финансовой информацией, который достигается за счет использования метаданных, определенных в таксономиях (метаданные – это информация о данных). С помощью XBRL любая информация о хозяйственных операциях и событиях вводится в систему только один раз, а затем может быть использована, проанализирована и представлена в любом формате, например:

  • напечатанный пакет годовой отчетности;
  • документы в формате HTML на веб-сайте компании;
  • подача любых отчетов в государственные регулирующие или налоговые органы;
  • файл в формате XML, который может быть переформатирован для целей любого анализа;
  • другие специализированные форматы представления данных, например такие как отчеты о кредитоспособности дебиторов и контрагентов или специализированные пакеты для целей кредитования.

Интерактивность данных, обработанных с помощью XBRL и помеченных с помощью тегов (специальных программных меток), заключается в том, что все ключевые факты в таких больших документах, как годовая отчетность компании, могут быть мгновенно распознаны программным обеспечением и доведены в удобной форме до пользователя – инвестора или аналитика. Это позволяет пользователям извлекать из отчетности именно ту информацию, которую они ищут, и мгновенно сравнивать с результатами других компаний, оценивать эффективность работы компании по данному показателю в сравнении с прошлыми годами, со своей отраслью и т. д. Другими словами, инвесторы могут получить огромный объем информации в любом разрезе. Это достигается за счет того, что теги применяются не только к финансовой информации в формате денежных единиц, но и ко всем немонетарным данным, содержащимся в отчетности.

Кроме пользы для внешних пользователей, таких как регуляторы фондовых рынков, аналитики и инвесторы, XBRL полезен и для эффективного и качественного обмена финансовой информацией внутри самой отчитывающейся компании, например между различными подразделениями, службами отчетности, планирования и казначейства внутри крупной компании или многоотраслевого холдинга с разветвленной продуктовой линейкой и географической сетью присутствия.

Таксономии и технические детали

Таксономии содержат определения и свойства отдельных элементов финансовых отчетов, а также свойства «взаимоотношений» между этими элементами. Новичкам удобнее всего представлять себе таксономию в виде детально структурированной классификации элементов финансовой отчетности или в виде словаря, который может быть «прочитан» компьютером и где определен не только каждый элемент финансовой отчетности (например, «Кредиторская задолженность»), но и его место и значение в структуре отчетности, исходя из заданных принципов, например стандартов ГААП США или МСФО.

Другой, технически более упрощенный взгляд на таксономию заключается в том, что она представляет собой набор особых меток, с помощью которых вся информация, содержащаяся в финансовой отчетности, структурируется и упорядочивается.

Примером, в каком виде подается для компьютера и как работает таксономия МСФО, может быть следующий программный код, приведенный на сайте Совета по МСФО с целью иллюстрации идеи привязки информации в примечаниях о каком-либо конкретном активе, представленном в Отчете о финансовом положении, к ссылке на данное примечание.

Например, если в Отчете напротив активов имеется сноска и фраза For more information see Disclosures on Assets (т. е. «Для дополнительной информации см. раскрытие в примечаниях по активам»), то на языке XBRL такая увязка будет представлена следующим кодом:

Assets id=”Assets”
decimals=”0” contextRef=”Current_AsOf” unitRef=”GBP”>20000</Assets>

<link:loc xlink:type=”locator” xlink:href=”#Assets” xlink:label=”Assets”/>

<link:footnoteArc xlink:type=”arc”
xlink:arcrole=”http://www.xbrl.org/2003/arcrole/fact-footnote”
xlink:from=”Assets” xlink:to=”AssetsFootnote” order=”1.0”/>

<link:footnote xlink:type=”resource” xlink:label=”AssetsFootnot”
xlink:role=”http://www.xbrl.org/2003/role/footnote”
xml:lang=”en”>For more information see Disclosures on Assets</link:footnote>

Рассматривая более детально этот пример кода XBRL, мы заметим, что первые строки программного кода указывают на размер активов и валюту измерения (20 000 GBP). Затем создается локатор, который связывает эти данные с отчетом, и короткий текст примечания, которое, в свою очередь, также привязывается к требуемому элементу отчета через ссылку footnote link.

В целом каждая единица финансовой информации имеет свои теги, которые и позволяют компьютеру увязать различные элементы отчетности с их содержанием и друг с другом и с отдельными расшифровками в Примечаниях.

Примером базового тега может служить:

<Asset>1000</Asset>.

Для компьютера это означает, что элемент Asset имеет признак 1000. Компьютер понимает, что 1000 – это величина актива в денежном измерении, потому что эта информация (т. е. данные о данных) заложена в особом техническом «словаре» XBRL – metadata.

Например, для активов в «метадате» должно быть указано, что цифра обозначает денежную величину активов и что их обычный баланс – дебетовый. Кроме этого, через «метадату» активам присваиваются и другие признаки (атрибуты), например, объясняющие компьютеру, что это данные на определенную дату, а не за период, и т. п.

Каждая «метадата» уникальна для своего «подлежащего» набора стандартов, ведь, например, даже определение активов может различаться для целей МСФО и ГААП США и поэтому требует отдельной разработки атрибутов всех данных в рамках соответствующих принципов отчетности.

Технически основными элементами таксономии являются Схемы (Schemes) и линковочные (ссылочные) базы (или системы увязки, связей) элементов (Linkbases). Упрощенно говоря, первые представляют собой набор и описание элементов отчетности, а вторые предписывают правила касательно отношений и связей между этими элементами. Схемы содержат информацию, необходимую компьютеру для правильного представления и обработки отдельных элементов отчетности.

Например, элемент «Активы» в упрощенном виде будет зашит в Схему в виде:

<element name=”Assets” id=”Assets” periodType=”instant” balance=”debit” abstract=”false” substitutionGroup=”item” type=”monetaryItemType”/>

Линковочные базы

Линковочные базы используют несколько широко известных XML-технологий. Например, многие элементы XBRL-отчета на экране монитора могут быть определенным образом выделены или подчеркнуты, что означает, что путем нажатия, например, на какую-либо цифру или элемент можно переместиться в другую область отчетности и получить расшифровку данного элемента (наподобие интернет-ссылок). Другой используемой технологией являются пойнтеры, которые помогают локализовать элементы XBRL-отчета.

Существует несколько типов линковочных баз. Например, «иерархические» линковочные базы (Нierarchical linkbases) содержат также информацию об иерархии всех элементов финансовой отчетности, например о том, что «Краткосрочные активы» являются дочерним элементом по отношению к «Активам» и т. д. Иерархии в XBRL имеют многоуровневую структуру, ведь надо представить классификацию и дерево отношений по абсолютно всем элементам отчетности, по каждой цепочке вплоть до базовых составляющих транзакций.

«Презентационные» линковочные базы (Presentation linkbases) отвечают за организацию всех отчетов и таблиц в отчетности. Эти базы содержат правила по организации всех отношений между элементами для того, чтобы правильно структурировать и представить содержимое таксономии. XBRL позволяет формировать и представлять не только «двухмерные», плоские, иерархические таблицы (например, разбивку «Краткосрочных активов» на «Запасы», «Дебиторскую задолженность» и «Денежные средства»), но и более сложные отчеты, такие как Отчет об изменениях в капитале или примечание о движении основных средств.

Отдельные «расчетные» линковочные базы (Calculation linkbases) представляют собой алгоритмы проверок и расчетов финансовой информации различного уровня. Например, более низкие в иерархии элементы должны быть определенным образом сложены или вычтены друг из друга, чтобы рассчитать или подтвердить баланс вышестоящего элемента иерархии. Так, валовая прибыль рассчитывается путем вычета себестоимости продаж из общей суммы выручки. «Расчетные» линковочные базы, в частности, отвечают за отсутствие проблем при сложении элементов с атрибутом «на дату баланса» (например, входящее сальдо) с элементами с атрибутом «за период» (например, поступление основных средств за год или увеличение резерва).

«Ссылочные» линковочные базы (Reference linkbases) отвечают за четкое использование определенной версии внешних стандартов, на которых строится конкретная отчетность. Элементы, определенные в таксономии МСФО, относятся к специфическим терминам и концепциям, объясненным в определенной версии стандартов МСФО, например МСФО по состоянию на 31 декабря 2009 г. Поэтому многие элементы таких линковочных баз обеспечивают привязку конкретных элементов и зон отчетов к конкретным пунктам и параграфам определенных стандартов МСФО. Такие ссылки существенно помогают составителям и пользователям отчетности в понимании места и значения каждого элемента отчетов и примечаний (например, абзац в Примечаниях, объясняющий принципы сегментации компании, будет иметь ссылку «МСФО 8, пар. 22а»). Таким образом, «ссылочные» базы обеспечивают полноту представляемой и раскрываемой информации.

Для каждого элемента «ссылочные» линковочные базы содержат несколько типов ссылок. Например, ссылки для статьи «Денежные потоки от операционной деятельности» в Отчете о движении денежных средств будут содержать как минимум два референса на МСФО 7: первый – относительно места и обозначения данного элемента (параграф 14 МСФО 7) и второй – относительно правил измерения величины этого элемента и как она должна быть арифметически посчитана (параграф 18 МСФО 7). На языке XBRL эта информация будет представлена следующим образом:

<reference xlink:type=”resource”
xlink:role=”http://www.xbrl.org/2009/role/presentationRef”
xlink:label=”CashFlowsFromUsedInOperationsTotal_ref”>
<ref:Name>IAS</ref:Name>
<ref:Number>7</ref:Number>
<ref:Paragraph>14</ref:Paragraph>
</reference>
<reference xlink:type=”resource”
xlink:role=”http://www.xbrl.org/2009/role/measurementRef”
xlink:label=”CashFlowsFromUsedInOperationsTotal_ref”>
<ref:Name>IAS</ref:Name>
<ref:Number>7</ref:Number>
<ref:Paragraph>18</ref:Paragraph>
<ref:Subparagraph>a</ref:Subparagraph>
</reference>

Из этого кода XBRL даже неспециалисту очевидно, что вопросы представления денежных средств от операционной деятельности связаны с параграфом 14 МСФО 7.

Линковочные базы ярлыков (Label linkbases) содержат данные, позволяющие мгновенно представлять одну и ту же информацию на разных языках, например в зависимости от требований или предпочтений инвесторов. Ниже приведен пример выдержки из линковочной базы ярлыков для случая, когда отчетность компании должна представляться на английском, немецком и русском языках:

<label xlink:type=”resource” xlink:role=”http://www.xbrl.org/2003/role/label”
xlink:label=”ifrs_AssetsTotal_lbl” xml:lang=”en”>Assets, Total</label>
<label xlink:type=”resource” xlink:role=”http://www.xbrl.org/2003/role/label”
xlink:label=”ifrs_AssetsTotal_lbl” xml:lang=”de”>Vermogenswerte, Gesamt</label>
<label xlink:type=”resource” xlink:role=”http://www.xbrl.org/2003/role/label”
xlink:label=”ifrs_AssetsTotal_lbl” xml:lang=”ru”>Aктивы, Итого</label>

Кроме Схем и линковочных баз в XBRL могут быть «прошиты» дополнительные функции и формулы, например для расчета Отчета о движении денежных средств.

Говоря о глубине уровня «маркирования» данных в финансовой отчетности с помощью тегов, важно понимать, что помечается не каждое слово в отчетности, а отдельные связанные смысловые текстовые блоки. Для этого в структуре тегов определяются несколько уровней маркирования данных. Например, в руководстве Комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку США, разъясняющем суть таксономии ХBRL, приводится описание предписанного 4-уровневого маркирования данных в Примечаниях к отчетности:

  • теги 1-го уровня – каждое отдельное полное Примечание маркируется как единый блок текста;
  • теги 2-го уровня – каждая отдельная индивидуальная учетная политика в секции «Основные положения учетной политики» Примечаний маркируется как единый блок текста;
  • теги 3-го уровня – каждая таблица внутри каждого Примечания маркируется как единый блок текста;
  • теги 4-го уровня – каждое число внутри каждого Примечания (например, каждая денежная стоимость, проценты, год или порядковый номер) и каждый отдельно требуемый элемент раскрытия информации согласно всем соответствующим пунктам всех стандартов ГААП США (или МСФО), а также правилам Комиссии маркируется по отдельности.

Расширения и дополнения к «базовой» таксономии

Публичные таксономии, такие как МСФО, определяют элементы и связи между ними в зависимости от конкретного законодательства или норм, в данном случае от полного набора стандартов МСФО, действующих на определенную отчетную дату. Очевидно, что такая XBRL-таксономия позволяет компаниям создавать финансовые отчеты, которые полностью соответствуют текущим требованиям МСФО.

Однако в многообразном реальном мире финансов компании обязаны включать в свои отчеты и дополнительные понятия, связанные с их конкретной сферой деятельности, а также исходя из своей специфики или целей отчетности. Например, компании может потребоваться включить в свой отчет о финансовом положении уникальную строку, которой нет в отчетах других компаний и которая не прошита в «базовой» XBRL-таксономии МСФО. Что делать в такой ситуации?

На счастье составителей МСФО-отчетности XBRL – как и указывает первое слово в его названии (extensible) – позволяет делать такие дополнения и расширения без потери в сопоставимости и целостности данных.

Расширение таксономии может включать, например, такие операции:

  • добавление элемента, который не был описан в базовой таксономии, но требуется исходя из уникальных хозяйственных операций данной компании;
  • изменение взаимоотношений между элементами с точки зрения их порядка, иерархии, добавления или удаления.

Таксономические расширения и изменения могут разрабатываться для различных целей и различными пользователями и составителями отчетности: регуляторами, национальными органами управления или просто самими компаниями для улучшения качества и прозрачности своей отчетности.

Несмотря на «открытость» кода XBRL, есть несколько обязательных правил, которые должны соблюдаться при разработке расширений и дополнений к таксономиям XBRL. Наиболее важное из них гласит, что новые расширения, вносимые компаниями, не должны физически изменять содержание любого из файлов уже существующей базовой таксономии. На практике это достигается за счет размещения файлов базовой таксономии на специальном защищенном сайте, который не позволяет неавторизованным пользователям вносить изменения в базовые файлы таксономии.

Разработка расширений, которые включают в себя изменения линковочных баз, требует, чтобы создатели были специалистами программного языка XML, знакомыми с правилами использования атрибутов и приоритетов, а также понятием эквивалентности систем. В процессе разработки атрибутам можно присваивать значения «Опционный» или «Запрещается». Последний, например, означает, что содержащиеся в таксономии отношения не будут обрабатываться компьютером до специального разрешения. Также можно назначать приоритеты обработки дополнительной финансовой информации компьютером.

DTS

DTS означает Discoverable Taxonomy Set (набор существующих таксономий). Он содержит одну или, чаще, несколько таксономий, т. е. определенное количество Схем вместе со связанными с ними линковочными базами. Этот термин был разработан по мере того, как таксономии стали более сложными, многомерными и, тем не менее, тесно связанными друг с другом.

По данным Фонда Комитета по МСФО, на сегодня комплект таксономий XBRL по МСФО состоит из 47 базовых файлов, которые включают в себя три основные Схемы. Кроме того, эти таксономии запускаются с помощью использования дополнительной, «вводной» Схемы – ITMM (IFRS Taxonomy Modules Manager).

Схема ITMM является «оболочкой», которая способствует импорту основных Схем таксономии МСФО, которые, в свою очередь, определяют все элементы и связаны с соответствующими линковочными базами, содержащими модели презентации финансовой информации, алгоритмы и расчеты отношений между элементами, а также этикетки на различных возможных языках презентации отчетности.

Для облегчения понимания таксономии МСФО Фонд Комитета по МСФО выпустил иллюстративное пособие, где таксономия МСФО представлена в двух разрезах:

  1. в соответствии с организацией структуры финансовой отчетности;
  2. в соответствии со структурой стандартов МСФО.

На сегодняшний день таксономия МСФО выпущена на 10 языках, включая арабский, китайский и корейский, но, к сожалению, отсутствует на русском языке. Ниже приведена небольшая выдержка из таксономии МСФО, составленной в соответствии с организацией структуры отчетности. Как видно, даже такие «нефинансовые» объекты отчетности, как «Название отчитывающейся компании», имеют свои соответствующие программные атрибуты. Например, вторая колонка в таблице ниже говорит, что формат имени – «текст», а в колонке 3 имеется ссылка на стандарт МСФО, который описывает, что и как должно быть раскрыто в связи с данным элементом отчета: МСФО 1, пар. 51, пункт «а». Оговорены даже такие детали, как необходимость и формат объяснения в случае изменения имени отчитывающего предприятия и т. д.:

[110000] General information about financial statements

 

 

Disclosure of general information about financial statements

Explanatory text

IAS 1 – Structure and content

Name of reporting entity or other means of identification

text

IAS 1.51a

Explanation of change in name of reporting entity or other means of identification from end of...............

text

IAS 1.21a

Первая колонка кроме перечня всех составных деталей отчетности несет в себе иерархическую смысловую нагрузку, помогая структурировать и расположить все элементы отчетности по отношению друг к другу.

В связи с необходимостью скрупулезной детализации одно только описание содержания таксономии МСФО занимает несколько страниц. Ниже приведена выдержка из него:

[210005] Statement of financial position, current/non-current – Separate financial statements
[220000] Statement of financial position, order of liquidity – Consolidated financial statements
[220005] Statement of financial position, order of liquidity – Separate financial statements
[310000] Income statement, by function of expense – Consolidated financial statements
[310005] Income statement, by function of expense – Separate financial statements
[320000] Income statement, by nature of expense – Consolidated financial statements
[320005] Income statement, by nature of expense – Separate financial statements
[410000] Statement of comprehensive income – Consolidated financial statements
[410005] Statement of comprehensive income – Separate financial statements
[420000] Statement of comprehensive income [alternative] – Consolidated financial statements
[420005] Statement of comprehensive income [alternative] – Separate financial statements
[510000] Statement of cash flows, direct method – Consolidated financial statements
[510005] Statement of cash flows, direct method – Separate financial statements
[520000] Statement of cash flows, indirect method – Consolidated financial statements
[520005] Statement of cash flows, indirect method – Separate financial statements
[610000] Statement of changes in equity – Consolidated financial statements
[610005] Statement of changes in equity – Separate financial statements
[620000] Statement of changes in equity [alternative] – Consolidated financial statements
[620005] Statement of changes in equity [alternative] – Separate financial statements
[810000] Notes – Corporate information and statement of IFRS compliance
[811000] Notes – Accounting policies, changes in accounting estimates and errors
[813000] Notes – Interim financial reporting
[815000] Notes – Events after reporting period
[816000] Notes – Hyperinflationary reporting
[817000] Notes – Business combinations
[818000] Notes – Related party
[819100] Notes – First time adoption
[819110] Notes – First time adoption, fair values used as deemed cost [alternative]
[819120] Notes – First time adoption, fair values used as deemed cost
[819130] Notes – First time adoption, redesignated financial assets and liabilities [alternative]
[819140] Notes – First time adoption, redesignated financial assets and liabilities

А вот как выглядит Отчет о прибылях и убытках (если компания выбирает такой формат) в виде высокоуровневой таксономии МСФО:

Income statement IAS 1.81 b
Profit (loss) IAS 1 – Structure and content
Revenue X IAS 1.102, IAS 1.103, IFRS 8.28 a, IAS 1.82 a, IAS 18.35 b
Cost of sales (X) IAS 1.99, IAS 1.103
Gross profit X IAS 1.103
Other income X IAS 1.102, IAS 1.103
Distribution costs (X) IAS 1.99, IAS 1.103
Administrative expense (X) IAS 1.99, IAS 1.103
Other expense (X) IAS 1.99, IAS 1.103
Other gains (losses) X IAS 1.103, IAS 1.102
Finance income X IFRS 7.IG13
Finance costs (X) IAS 1.82 b
Share of profit (loss) of associates and joint ventures accounted for using equity method X IAS 1.82 c
Profit (loss) before tax X IFRS 8.23, IAS 1.102, IFRS 8.28 b, IAS 1.103
Income tax expense (X) IAS 1.82 d
Profit (loss) from continuing operations X IAS 1.82 f
Profit (loss) from discontinued operations X IAS 1.82 e (i)
Profit (loss) X IAS 1.82 f
Profit (loss), attributable to IAS 1 – Structure and content
Profit (loss), attributable to owners of parent X IAS 1.83 a (ii)
Profit (loss), attributable to non-controlling interests X IAS 1.83 a (i)
Earnings per share IAS 1 – Structure and content
Basic earnings per share IAS 1 – Structure and content, IAS 33 – Disclosure
Basic earnings (loss) per share from continuing operations X.XX IAS 33.66
Basic earnings (loss) per share from discontinued operations X.XX IAS 33.68
Basic earnings (loss) per share X.XX IAS 33.66
Diluted earnings per share IAS 1 – Structure and content, IAS 33 – Disclosure
Diluted earnings (loss) per share from continuing operations X.XX IAS 33.66
Diluted earnings (loss) per share from discontinued operations X.XX IAS 33.68
Diluted earnings (loss) per share X.XX IAS 33.66

Ниже для иллюстративного примера приведена небольшая выдержка из таксономии МСФО, относящейся к Примечанию об объединении компаний в течение отчетного периода:

[817000] Notes – Business combinations
Disclosure of business combinations explanatory text IFRS 3 – Disclosures, IFRS 3 – Disclosures [2007-03-01]
Description of nature and financial effect of business combinations during period text IFRS 3.59 a, IFRS 3.66 a [2007-03-01]
Description of nature and financial effect of business combinations after reporting period before statements authorised for issue text IFRS 3.66 b [2007-03-01], IFRS 3.59 b
Explanation of financial effect of adjustments related to business combinations text IFRS 3.61
Disclosure of information for each business combination IFRS 3.B64, IFRS 3.B67
Name of acquiree text IFRS 3.B64 a
Description of acquiree text IFRS 3.B64 a
Date of acquisition yyyy-mm-dd IFRS 3.B64 b
Percentage of voting equity interests acquired X.XX IFRS 3.B64 c
Description of primary reasons for business combination text IFRS 3.B64 c
Description of how acquirer obtained control of acquiree text IFRS 3.B64 d
Description of factors that make up goodwill recognised text IFRS 3.B64 e
Acquisition-date fair value of total consideration transferred X IFRS 3.B64 f
Cash transferred X IFRS 3.B64 f (i)
Other tangible or intangible assets transferred X IFRS 3.B64 f (ii)
Liabilities incurred X IFRS 3.B64 f (iii)
Equity interests of acquirer X IFRS 3.B64 f (iv)
Number of instruments or interests issued or issuable X.XX IFRS 3.B64 f (iv)
Method of determining fair value of instruments or interests text IFRS 3.B64 f (iv)

Обновление таксономии МСФО

19 февраля 2010 г. Фонд Комитета по МСФО опубликовал для общественного обсуждения предварительный проект по таксономии МСФО-2010.

Таксономия МСФО-2010 представляет собой взгляд XBRL на стандарты МСФО, в том числе все существующие IAS и интерпретации SIC и IFRIC по состоянию на 1 января 2010 г., и на стандарт МСФО для МСП, который был опубликован и вошел в силу с 9 июля 2009 г.

Проект таксономии МСФО-2010 базируется на архитектуре, изложенной в документе «Архитектура МСФО-таксономии 2010», опубликованном на сайте Совета по МСФО, который детально описал все элементы XBRL-архитектуры новой предлагаемой классификации.

В настоящий момент продолжает действовать таксономия МСФО версии 2009 г. Она была опубликована и вступила в силу 2 апреля 2009 г., включает в себя все стандарты и интерпретации МСФО по состоянию на 1 января 2009 г. плюс дополнения к МСФО (IFRS) 7 «Improving Disclosures about Financial Instruments», выпущенные в марте 2009 г.

Новая предлагаемая таксономия 2010 г. содержит значительное улучшение архитектуры по сравнению с действующей ныне, так как помимо отдельных изменений к уже существующим стандартам в нее полностью интегрированы требования стандарта МСФО для МСП. Обсуждение драфта (проекта) новой универсальной таксономии МСФО для составления отчетности за 2010 г. было завершено 22 апреля 2010 г. Финальная версия новой таксономии будет опубликована на веб-сайте Совета по МСФО до конца апреля 2010 г. и может применяться для отчетности за 1-й квартал.

XBRL и аудит

Наиболее проработанной является тема аудита финансовой отчетности, составленной на основе таксономий XBRL, в США. Еще в 2005 г. государственным регулятором США – Советом по надзору за финансовой отчетностью публичных компаний (Public Company Accounting Oversight Board) был разработан специальный формат аудиторского заключения по поводу отчетности, составленной на принципах ГААП США, с помощью XBRL. В частности, заключительная часть такого аудиторского мнения выглядит таким образом (ниже приведен пример для производственной компании, для которой разработана особая таксономия ГААП США):

In our opinion, the XBRL-related documents of ХХХ Company referred to above accurately reflect, in all material respects, the data presented in the [corresponding information in the official EDGAR filing] in conformity with “US GAAP – Commercial and Industrial Taxonomy” (and where applicable, the Stand Alone Add-on Taxonomy such as “US Financial Reporting – Management Report Taxonomy”) and the XBRL Specifications (Version 2.1).

Интересно, что в этом заключении аудиторы таким образом подтверждают соответствие представленной финансовой отчетности не только стандартам ГААП США, но и спецификациям XBRL и одобренным Комиссией таксономиям.

Выводы

XBRL меняет природу финансовой информации: из статического текста, зафиксированного в напечатанном виде в ежегодном отчете или размещенного в формате HTML на корпоративном веб-сайте, информация становится живой, интерактивной благодаря тому, что XBRL присваивает каждому отдельному элементу данных, независимо от того, является ли он числовым или текстовым, свою идентифицирующую метку. Такие метки могут быть легко считаны компьютером и позволяют любому пользователю быстро и эффективно использовать информацию в интерактивном режиме.

XBRL может использоваться для подготовки любой внешней и внутренней отчетности компании, включая представляемую в регулирующие фондовые или налоговые органы. Этот язык программирования может значительно облегчить финансовый анализ любого вида, например оценку адекватности капитала или кредитных рисков компании. Он является удобным средством/инструментом для хранения, обработки и выборочного извлечения любой статистической и финансовой информации.

В России электронная финансовая отчетность для большинства компаний ограничивается представлением годовых отчетов в формате PDF на их собственных сайтах. Эти документы часто появляются с задержкой, когда потеряна своевременность данных для анализа, и часто очень неудобны для него: чтобы проанализировать данные из PDF-отчетов, их необходимо сначала перенести в электронные таблицы, что является очень трудоемкой задачей, особенно с учетом того, что некоторые годовые отчеты занимают вместе с Примечаниями до сотни страниц.

XBRL-группа Фонда Комитета по МСФО осуществляет разработку стандартизированного набора качественных, понятных и удобных электронных таксономий, которые упрощают передачу информации в отчеты МСФО в формате, удобном для передачи и представления через Интернет. МСФО-таксономия XBRL является полным отображением МСФО в формате XBRL, используемым для передачи информации между организациями. Таксономия публикуется на сайте Совета по МСФО на тех же языках, что и стандарты МСФО, и включает документацию и разъясняющие материалы.

В итоговой таксономии МСФО-2010 учтены недостатки предыдущих версий и замечания пользователей. Эта версия обеспечивает пользователям удобные средства внесения данных, доступа к ним, сравнения и анализа. Таксономия МСФО находится в свободном доступе на сайте http://www.iasb.org/XBRL/IFRS+Taxonomy/IFRS+Taxonomy.htm.

Интерактивные данные могут во многом помочь не только аналитикам и другим внешним пользователям отчетности, но и финансовым руководителям отчитывающейся компании. Возможность быстрого, содержательного и качественного анализа финансовой информации, предоставляемая XBRL, может оказать значительную помощь в процессе принятия оперативных управленческих решений.

Можно сделать вывод, что каковы бы ни были первичные расходы на внедрение XBRL, они окупятся за счет преимуществ, которые акционеры и потенциальные инвесторы обнаружат за короткий промежуток времени: большая инвестиционная привлекательность компании благодаря возросшей прозрачности и управляемости, а также своевременного представления отчетности различным регулятивным органам.


[1] http://www.iasplus.com/resource/xbrl0102.htm.

[2] См.: 2005 Observations on the Implementation of IFRS. 2006.

Популярные статьи по теме:
Группа компаний "ИПП"
Группа компаний Институт проблем предпринимательства
ЧОУ "ИПП" входит
в Группу компаний
"Институт проблем предпринимательства"
Контакты
ЧОУ "Институт проблем предпринимательства"
191119, Санкт-Петербург,
ул. Марата, д. 92
Тел.: (812) 703-40-88,
тел.: (812) 703-40-89
эл. почта: info@ippnou.ru
Сайт: http://www.ippnou.ru


Поиск
Карта сайта | Контакты | Календарный план | Обратная связь
© 2001-2017, ЧОУ "ИПП" - курсы МСФО, семинары, мастер-классы
При цитировании ссылка на сайт ЧОУ "ИПП" обязательна.
Гудзик Ольга Владимировна,
генеральный директор ЧОУ «ИПП».
Страница сгенерирована за: 0.503 сек.
Яндекс.Метрика