Новое в «валютном» ПБУ

Компаниям, которые предпочитают привязывать свои расчеты к курсу иностранных валют, Минфин приготовил сюрприз. Начиная с отчетности за 2008 год любителям «условностей» придется учитывать изменения в ПБУ 3/2006, внесенные приказом финансового ведомства от 25 декабря 2007 г. № 147н.

Средний курс

Одна из главных новинок заключается в том, что компании, отражающие в учете большое число однородных операций в валюте, при несущественных колебаниях официального курса пересчет в рубли могут производить по усредненному курсу. Он рассчитывается по каждому виду валюты «за месяц или более короткий период».

Обратите внимание на два момента. Во-первых, какое изменение курса будет считаться несущественным, чиновники не пояснили. Во-вторых, период расчета среднего курса тоже отдан на откуп коммерсантам. Это означает, что указанные положения фирма должна установить в бухгалтерской учетной политике.

По первому положению вы можете указать, что изменение курса валюты менее чем на 5 процентов считается несущественным. Почему именно 5? Потому что именно такой уровень чиновники определили для оценки существенности статей бухгалтерской отчетности (приказ Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н).

Выбор периода для расчета среднего курса будет напрямую зависеть от объема операций в учете предприятия. Оптимальный вариант – установить в качестве такого периода неделю. Ведь за месяц колебания могут оказаться существенными, а расчетный период, равный неделе, сделает ваш учет более мобильным.

Обратите внимание, отражение курсовых разниц в налоговом учете не поменялось. А это значит, что с введением новой редакции бухгалтерского стандарта в действие в учете появятся как постоянные, так и временные разницы (ПБУ 18/02). Покажем на примере возникновение постоянных разниц.

 Пример 1

ООО «Рекорд» экспортирует в Германию комплектующие к производственному оборудованию. Отгрузки происходят ежедневно. Для простоты примера пропустим проводки по расчетам с бюджетом по НДС.

За период с 11-го по 15 февраля 2008 года «Рекорд» отгрузил следующие партии товара:

11.02.2008 г. – на сумму 50 000 евро;

12.02.2008 г. – на сумму 80 000 евро;

13.02.2008 г. – на сумму 30 000 евро;

14.02.2008 г. – на сумму 10 000 евро;

15.02.2008 г. – на сумму 40 000 евро.

Официальный курс евро к рублю составлял:

на 11.02.2008 г. – 35,8585 руб.

на 12.02.2008 г. – 35,9316 руб.

на 13.02.2008 г. – 35,8317 руб.

на 14.02.2008 г. – 35,9006 руб.

на 15.02.2008 г. – 35,9732 руб.

В учетной политике «Рекорда» установлено, что при изменении курса евро к рублю менее чем на 5 процентов пересчет валютных обязательств в рубли производится по среднему за неделю курсу. Поскольку за рассматриваемую неделю отклонение курса было менее 5 процентов, средний курс составил 35,8991 руб. за 1 евро ((35,8585 + 35,9316 + 35,8317 + 35,9006 + 35,9732) : 5).

В бухучете выручка будет отражена так:

Дебет 62   Кредит 90.3

– 1 794 955 руб. (50 000 евро х 35,8991 руб.) – отражена выручка за 11.02.2008 г.

Дебет 62   Кредит 90.3

– 2 871 928 руб. (80 000 евро х 35,8992 руб.) – отражена выручка за 12.02.2008 г.

Дебет 62   Кредит 90.3

– 1 076 973 руб. (30 000 евро х 35,8992 руб.) – отражена выручка за 13.02.2008 г.

Дебет 62   Кредит 90.3

– 358 991 руб. (10 000 евро х 35,8992 руб.) – отражена выручка за 14.02.2008 г.

Дебет 62   Кредит 90.3

– 1 435 964 руб. (40 000 евро х 35,8992 руб.) – отражена выручка за 15.02.2008 г.

Сумма недельной выручки в бухучете составит 7 538 811 руб. (1 794 955 + 2 871 928 + 1 076 973 + 358 991 +1 435 964).

Сумма выручки в налоговом учете за эту неделю составит: 50 000 х 35,8585 + 80 000 х 35,9316 + 30 000 х 35,8317 + 10 000 х 35,9006 + 40 000 х 35,9732 = 7 540 338 руб.

Как видите, в налоговом учете выручка больше, чем в бухгалтерском, на 1527 руб. (7 540 338 – 7 538 811). Эта разница постоянная – она никогда не будет погашена. Бухгалтер должен начислить постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «ПНО»   Кредит 68 субсчет «Учет расчетов по налогу на прибыль»

– 366,48 руб. (1527 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Пересчет предоплаты

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 валюта в кассе, на счетах, в расчетах пересчитывается на дату совершения операции, на каждую отчетную дату. Пересчет можно произвести и по мере изменения курса. В новой редакции пункта 7 из этого правила исключили полученные и выданные авансы, предоплату и задатки. Их стоимость теперь будет пересчитываться по правилам, установленным для внеоборотных активов и МПЗ. А именно, бухгалтер должен отразить данные средства в рублевой оценке по курсу на дату совершения операции: при получении или перечислении аванса, задатка. После этого авансы, предоплата и задатки при изменении курса не пересчитываются (п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Пример 2

14 февраля 2008 года ЗАО «Крип» перечислило аванс иностранному поставщику в сумме 120 000 евро. На дату платежа курс ЦБ составлял 35,9006 за 1 евро. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60   Кредит 52

– 4 308 072 руб. – перечислен аванс иностранному поставщику.

В дальнейшем дебиторская задолженность поставщика пересчитываться не будет.